本书通过对过去几十年来中外效益审计的实践经验和理论研究成果进行系统和深入的总结、提炼和升华，试图建立一套较为完善的政府效益审计理论与方法体系，为建立具有中国特色的效益审计制度，开展卓有成效的效益审计活动提供理论指导。本书主要采用对国内外大量资料进行研读、分析和抽象的规范研究方法，从国内外大量案例中总结基本原理的案例分析法，以及各国审计实践的比较研究方法。

中华人民共和国审计署在2003年发布了《审计署2003至2007年审计工作发展规划》，要求在2007年，国家审计机关用于效益审计的工作量要达到50％以上，从此拉开了我国开展效益审计实践与研究的序幕。效益审计在国外并不是新东西，他们已经实施了大约30年左右的时间，在公共管理、政府运作与改革中发挥了巨大作用，用于这方面的工作量基本都高达80％以上。在中国，效益审计还是个全新的东西，包括审计署在内的各级国家审计机关都觉得在效益审计实践中无从下手，既没有现成的经验可资借鉴，也没有成文的准则或指南可以参考。李金华审计长曾多次讲过，效益审计缺乏理论的指导。到目前为止，我国出版的关于效益审计的书籍、文章大多是介绍国外的，缺乏自主创新和形成具有中国特色的理论和方法体系。甚至是叫“绩效审计”还是叫“效益审计”尚没有定论。在这样的大背景下，白手起家，从有限的国内资料和大量的国外资料中抽出具有中国特色的效益审计理论与方法体系是一件十分有意义的事情。

本书通过对过去几十年来中外效益审计的实践经验和理论研究成果进行系统和深入的总结、提炼和升华，试图建立一套较为完善的政府效益审计理论与方法体系，为建立具有中国特色的效益审计制度，开展卓有成效的效益审计活动提供理论指导。

由于本书是在国内外效益审计理论研究较为空白、但实践资料(主要是国外)又比较丰富的情况下进行的、旨在建立理论和方法体系的工作，而不是对未决问题寻找解决之道，也不是要证明大部分原理已经很清楚，只是个别命题尚待论证或修正的研究，因此，本书主要采用对国内外大量资料进行研读、分析和抽象的规范研究方法，从国内外大量案例中总结基本原理的案例分析法，以及各国审计实践的比较研究方法。

本书研究包括以下十三个相互联系的方面：

第一，效益审计的概念和本质

首先要区分开效益审计和绩效审计概念，给出效益审计的定义，搞清楚几个关系：效益审计与财务审计、效益评价、效益监督、经营审计和管理咨询。为后面的研究奠定基础。

第二，效益审计的目标

效益审计目标与其他种类的审计目标是截然不同的，可以分为一般目标和具体目标。尤其在这部分要解释三个核心概念，即经济性、效率性和效果性。

第三，效益审计环境

审计环境制约着审计的发展，审计也对其所处的环境有反作用。本部分详细分析了我国目前开展效益审计的政治环境、经济环境和法律环境。

第四，效益审计假设

假设是任何一门科学自成逻辑统一的必要前提，审计学也不例外。财务审计假设从上世纪60年代开始就有人做过研究，但是效益审计假设则完全是个空白。研究效益审计假设可以明确几个基本前提，界定几个基本关系。本部分在借鉴财务审计假设的基础上提出了效益审计的十条假设。

第五，效益审计对象

审计对象是个法定概念，国内和国外相比有着天壤之别。我国审计对象主要集中在财政财务收支，而国外则比较广泛，政策、项目、组织和管理都可以作为审计对象。本部分对我国已经完成的24个效益审计案例进行了分析研究，与国外做了对比，并进行了组合模式研究。

第六，效益审计标准

效益审计标准是评价审计对象效益状况的判断尺度，国内许多学者和实践工作者都认为当前对效益的标准进行研究是迫在眉睫的问题。本部分研究了效益审计标准的定义、本质、类别，并对我国效益审计实践所采用的审计标准进行了分析。  第七，效益审计程序

效益审计程序是国家审计机关工作人员开展具体效益审计工作的先后步骤和基本内容。本部分研究了效益审计程序的性质，对境外的程序规定做了介绍，然后提出了我国效益审计程序的设想。

第八，效益审计方法

本部分首先给出了效益审计方法的定义，这个定义与财务审计方法相比是截然不同的，然后分析了效益审计方法的种类、特征、进行了国际比较，最后在总结国内外审计实践的基础上提出了我国的效益审计方法体系，列举了24种主要的效益审计方法，但是仍有许多方法需要在实践中探索。

第九，效益审计证据

收集和评价审计证据是效益审计工作的核心内容。本部分给出了效益审计证据的定义，在前人研究的基础上提出了效益审计证据的层次性、间接性以及其他特征，分析了效益审计证据的证明力要素，提出了主要的效益审计证据类别。

第十，效益审计产品

效益审计产品是开展效益审计工作的成果，是一种信息产品。包括书面的效益审计报告、总结、摘要、手册、新闻稿、信息手册、备忘录、记录、研讨会文献，以及总结和说明审计机关所从事的效益审计工作的年度报告等。本部分主要介绍了国外效益审计产品状况、数量、编报周期，研究了效益审计报告的特点，在总结国内外经验的基础上，提出了效益设计报告框架结构的设想。

第十一，效益审计风险

本部分从风险入手，进而研究了审计风险、国家审计风险，分析了国家审计风险产生的原因，提出了效益审计风险的概念和种类，分析了效益审计风险基础模式和效益审计风险模型。

第十二，效益审计师与人才发展战略

本部分从效益审计师的职责矩阵开始探讨，指出成功开展效益审计的关键是效益审计队伍的建立和培养，从总结西方国家效益审计师队伍发展的总体特征，到制定和实施我国效益审计人才战略。

第十三，效益审计规范

为了顺利地在我国开展效益审计，必须对审计相关法规、条例、规定、制度等进行全面的修订、补充和完善。在实务操作层面，应在各个政府审计准则、审计实施办法中考虑效益审计的特殊要求。

本书的重要创新点有：

第一，明确地分辨开两个基本概念，“效益审计”和“绩效审计”。本文认为，效益审计是具有中国特色的、以资金为主线开展的效益审计，绩效审计与效益审计只是在词源的角度有所区别，所指向的内容是一致的。然后给出了“政府效益审计”的最新定义。

第二，效益审计的目标是分层次的，有一般目标，也有具体目标。

第三，系统总结了效益审计环境，包括政治环境、经济环境和法律环境。提出良好的政治环境对开展效益审计可以起到很大作用，创造效益审计需求、消除基本的低效浪费，提高效益审计的起点，增强审计效果以及建立良好的效益审计结果落实机制。经过分析认为，我国目前开展效益审计比较现实的做法是将效益审计融入到传统审计中，搞综合审计。

第四，提出了效益审计的十条假设。

第五，成功对我国已经完成的若干效益审计案例进行审计对象的分解，并提出了审计对象的组合模式，共计16种之多。为效益审计对象的选择提供了有用的指南。

第六，对效益审计标准进行了阐述。认为制定统一的效益审计标准是徒劳无益的，效益审计标准必须围绕着审计对象的目标展开。分析了我国现行效益审计案例中所采用的效益审计标准。

第七，在分析相关国家和地区效益审计程序的基础上，提出了符合我国国情的简单实用的效益审计程序，尤其是提出了选择效益审计对象的模式。

第八，在总结我国和国外审计实践的基础上，提出了效益审计方法的本质内涵，认为效益审计方法是收集能够证明效益评价结论、产生原因和提出效益改善建议的证据的方法。与财务审计相比，效益审计的本质与其说是审计，倒不如说是研究工作，是对被审计单位管理状况、效益高低、原因、如何改进等问题的深入分析探讨。这样就将效益审计方法置于非常广的基础上，最后在比较国际国内审计实践的基础上提出了24种效益审计方法。

第九，系统总结了效益审计证据的特点，研究了审计证据的基本种类。

第十，在总结国内外基础上提出了效益审计报告的框架结构。

第十一，给出了审计风险的新定义和公式，即：审计风险是审计人员和审计机构对审计对象的有关事项做出了不恰当的审计判断，并将给审计人员和审计机构造成重大损失的可能性。用公式表示为：审计风险=审计判断不恰当的可能性×审计人员和审计机构遭受重大损失的可能性。分析了国家审计风险的特征、风险构成，对国家审计风险的产生原因有深刻认识。首次提出存在着三种效益审计风险：效益评价风险、效益归因风险和效益建议风险。并对每一种效益审计风险进行了详细分析。

第十二，提出我国制定的大规模开展效益审计的计划能否成功的关键在于效益审计队伍的建立和人才的培养。因此，应该相应制定我国效益审计的人才发展战略。

第十三，提出效益审计规范是一个国家在法律法规和类似文件中对效益审计相关内容所作出的规定，包括宪法、审计法等相关法律法规，以及审计机关及相关审计组织、团体制定的规章、准则、制度以及指南等。因此，与效益审计相关规范的修订、补充或完善必须从《宪法》、《审计法》和《效益审计操作指南》几个层面通盘考虑。参照国际惯例，应当修改审计准则和实施办法，将效益审计的内容充实进去。我们建议在借鉴发达市场经济国家效益审计成功经验的基础上，结合我国国情，逐步制定我们自己的《效益审计指南》。结合我国效益审计的实际情况，提出了一个效益审计指南的简要范本。

第一章 效益审计的概念和本质

一、“效益审计”一词的由来

二、西方国家对效益审计的定义

三、中外效益审计的历史由来已久

四、“三E”是效益审计的本质吗——关于效益审计的最新定义

五、几个关系

第二章 效益审计目标

一、审计目标和审计目标体系

二、效益审计的一般目标

三、经济性、效率性和效果性

四、效益审计的具体目标

第三章 效益审计环境

一、政治环境

二、经济环境

三、法律环境

第四章 效益审计假设

一、审计假设及其特点

二、审计假设体系

三、效益审计假设体系

四、关于效益审计假设体系的设想

第五章 效益审计对象

一、我国法定审计对象

二、效益审计对象分解

三、效益审计对象的组合模式

第六章 效益审计标准

一、什么是审计标准

二、效益审计标准的本质

三、效益审计标准的类别

四、我国效益审计标准分析

五、西方国家的效益审计标准及对我们的启示

六、效益审计标准的应用

七、附录：各国审计报告体现的效益审计标准

第七章 效益审计程序

一、效益审计程序的性质

二、相关国家和地区效益审计程序简介

三、建立我国的效益审计程序

第八章 效益审计方法

一、效益审计方法的概念和种类

二、效益审计方法的特征

三、效益审计方法的国际比较

四、效益审计方法体系

第九章 效益审计证据

一、效益审计与效益审计证据

二、效益审计证据的间接性和层次性

三、效益审计证据的特点

四、效益审计证据的证明力

五、效益审计证据的种类

第十章 效益审计产品

一、审计产品的作用

二、各国效益审计产品编制概述

三、各国效益审计报告的数量和周期

四、其他效益审计信息产品

五、效益审计报告的特点

六、效益审计报告结构

第十一章 效益审计风险

一、风险

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