本书适用于广大审计监管人员以及其他相关人员。本书以内部审计规范为中心线索，兼顾后续审计、审计报告、审计沟通等内容。全书较为全面地介绍了我国近期颁布的独立审计准则、政府审计准则等，内容新颖、权威性强。同时全书以审计实务为主，加入了案例分析、调账要求等，突出了可操作性，也使本书更具可读性。

内部审计工作规定(1)

案例(1)

问题思考(2)

规范精要(2)

案例分析(7)

内部审计准则序言(9)

案例(9)

问题思考(10)

规范精要(11)

案例分析(17)

内部审计基本准则(19)

案例(19)

问题思考(25)

规范精要(25)

案例分析(41)

内部审计人员职业道德规范(43)

案例(43)

问题思考(43)

规范精要(44)

案例分析(49)

审计计划准则(50)

案例(50)

问题思考(53)

规范精要(53)

案例分析(67)

审计通知书准则(68)

案例(68)

问题思考(69)

规范精要(69)

案例分析(73)

审计证据准则(74)

案例(74)

问题思考(75)

规范精要(75)

案例分析(87)

审计工作底稿准则(89)

案例(89)

问题思考(91)

规范精要(91)

案例分析(105)

内部控制审计准则(108)

案例(108)

问题思考(109)

规范精要(109)

案例分析(131)

舞弊的预防、检查与报告准则(133)

案例(133)

问题思考(134)

规范精要(134)

案例分析(152)

审计报告准则(154)

案例(154)

问题思考(157)

规范精要(157)

案例分析(170)

后续审计准则(172)

案例(172)

问题思考(173)

规范精要(173)

案例分析(181)

内部审计督导准则(182)

案例(182)

问题思考(183)

规范精要(183)

案例分析(193)

内部审计与外部审计的协调准则(194)

案例(194)

问题思考(194)

规范精要(195)

案例分析(202)

结果沟通准则(203)

案例(203)

问题思考(205)

规范精要(205)

案例分析(213)

遵循性审计准则(217)

案例(217)

问题思考(218)

规范精要(218)

案例分析(227)

评价外部审计工作质量准则(229)

案例(229)

问题思考(230)

规范精要(231)

案例分析(240)

利用外部专家服务准则(243)

案例(243)

问题思考(244)

规范精要(244)

案例分析(253)

分析性复核准则(256)

案例(256)

问题思考(262)

规范精要(263)

案例分析(277)

风险管理审计准则(282)

案例(282)

问题思考(283)

规范精要(284)

案例分析(300)

重要性与审计风险准则(303)

案例(303)

问题思考(311)

规范精要(311)

案例分析(331)

审计抽样准则(333)

案例(333)

问题思考(337)

规范精要(337)

案例分析(351)

内部审计质量控制准则(356)

案例(356)

问题思考(358)

规范精要(358)

案例分析(376)

人际关系准则(379)

案例(379)

问题思考(381)

规范精要(381)

案例分析(392)

(三)舞弊的手段

舞弊有各种各样的手法，诸如：买空卖空、造假账、支付政治捐款、行受贿、支付或收受回扣、低价出售或转让、给关系人利益、故意泄漏重要密、从事非法活动、贪污、截留收入等等，不胜枚举。就会计报表舞弊而，常见手段主要有：

1.利用重组调节利润

资产重组是企业为了优化资本结构，调整产业方向，完成战略转移等目的而实施的资产资产置换和股权置换。然而，资产重组现已被滥用，以至一提起资产重组，人们立即联想到做假账，在一些企业特别是在上市公司中，资产重组确实被广泛用于粉饰会计报表。典型做法是：借助关联交易，由非上市的国有企业以优质资产置换上市公司的劣质资产；由非上市的国有企业将盈利能力较高的下属企业廉价出售给上市公司；由上市公司将一些闲置资产高价出售给非上市的国有企业。

2.利用关联交易调节利润

我国的大部分上市公司由国有企业改组而成，在股票发行额度有限的情况下，上市公司往往通过企业局部改组的方式设立。股份制改组后，上市公司与改组前的母公司及母公司控制的其他子公司之间普遍存在着错综复杂的关联关系和关联交易。利用关联交易粉饰利润已成为上市公司乐此不疲的“游戏”。

3.利用资产评估消除潜亏

按照会计制度的规定和谨慎原则，企业的潜亏应当依照法定程序，通过利润表予以反映。然而，许多企业，特别是国有企业，往往在股份制改组、对外投资、租赁抵押时，通过资产评估，将坏账、滞销和毁损存货、长期投资损失、固定资产损失以及递延资产等潜亏确认为评估减值，冲抵“资本公积”，从而达到粉饰会计报表、虚增利润的目的。

4.利用虚拟资产调节利润

根据国际惯例，资产是指能够带来未来经济利益的资源。不能带来未来经济利益的项目，即使符合权责发生制的要求列入资产负债表，严格地说，也不是真正意义上的资产，由此就产生了虚拟资产的概念。所谓虚拟资产，是指已经实际发生的费用或损失，但由于企业缺乏承受能力而暂时挂列为待摊费用、递延资产、待处理流动资产损失和待处理固定资产损失等资产科目。

利用虚拟资产科目作为“蓄水池”，不及时确认、少摊销或不摊销已经发生的费用和损失，也是国有企业和上市公司粉饰会计报表、虚盈实亏的惯用手法。其“合法”的借口包括权责发生制、收入与成本配比原则、地方财政部门的批示等。

5.利用利息资本化调节利润

根据现行会计制度的规定，企业为在建工程和固定资产等长期资产而支付的利息费用，在这些长期资产投入使用之前，可予以资本化，计人这些长期资产的成本。利息资本化本是出于收入与成本配比原则，区分资本性支出和经营性支出的要求。然而，在实际工作中，有不少国有企业和上市公司滥用利息资本化的规定，蓄意调节利润。

利用利息资本化调节利润的更隐秘的做法是：利用自有资金和借入资金难以界定的事实，通过人为划定资金来源和资金用途，将用于非资本性支出的利息资本化。

6.利用股权投资调节利润

由于我国的产权交易市场还很不发达，对股权投资的会计规范尚处于起步阶段，有不少国有企业和上市公司利用股权投资调节利润。除了借助资产重组之机，利用关联交易将不良股权投资以天价与关联公司置换股权获取“暴利”外，还有不少国有企业利用成本法和权益法粉饰会计报表。典型的做法是，对于盈利的被投资企业，采用权益法核算，而对于亏损的被投资企业，即使股权比例超过20％，仍采用成本法核算。

近年来一些上市公司迫于利润压力，经常在会计年度即将结束之际，与关联公司签订股权转让协议，按权益法或通过合并会计报表，将被收购公司全年的利润纳入上市公司的会计报表。值得庆幸的是，财政部会计司1998年5月已发布了通知，明确规定股权转让时，收购企业只能从收购之日起以权益法或合并报表的方法确认被收购企业的利润，收购之日前被收购企业实现的利润只能作为收购成本，收购企业不得将其确认为投资收益。这一规定，无疑抑制了国有企业和上市公司利用股权投资调节利润、粉饰会计报表的行为。

7.利用其他应收款和其他应付款调节利润

根据现行会计制度规定，其他应收款和其他应付款科目主要用于反映除应收账款、预付账款、应付账款、预收账款以外的其他款项。在正常情况下，其他应收款和其他应付款的期末余额不应过大。然而，许多国有企业和上市公司的其他应收款和其他应付款期末余额巨大，往往与应收账款、预付账款、应付账款和预收账款的余额不相上下，甚至超过这些科目的余额。之所以出现这些异常现象，主要是因为许多国有企业和上市公司利用这两个科目调节利润。事实上，注册会计师界已经将这两个科目戏称为“垃圾筒”(因为其他应收款往往用于隐藏潜亏)和“聚宝盆”(因为其他应付款往往用于隐瞒利润)。

8.利用时间差(跨年度)调节利润

一些上市公司为了在年度结束后能给股东一份“满意”的答卷，往往借助时间差调节利润。传统的做法是在12月份虚开发票，确认收入，次年再以质量不合格等理由冲回、退货。较为高明的做法是，借助与第三方签订“卖断”收益权的协议，提前确认收入。P.137-140

通过案例来解析内部审计规范

国家审计署发布的《审计署关于内部审计工作的规定》，中国内部审计协会发布的《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》和若干个具体准则及其操作指南，是内部审计职业规范的重要组成部分，是内部审计机构和内部审计人员执业行为的基本规范。

为了帮助广大内部审计人员学习理解内部审计基本规范，我们在为中石化、中国储备粮、教育、税务、烟草等系统内部审计人员培训课件的基础上，编写了《内部审计规范精要与案例分析》，通过案例来解析内部审计规范。

本书是按照案例、问题思考、规范精要、案例分析的体例来安排的，便于内部审计人员学习和理解。

考虑到内审人员工作忙、学习时间较少、非专业人员比较多的实际情况，本书对各项规范的解释，多采用图表分析的方法，尽可能做到通俗易懂，简洁明了。

这里需要特别感谢的是，中国内部审计协会副会长兼秘书长易仁萍为本书作了序，中国内部审计协会、北京市内部审计协会、甘肃省内部审计协会、中石化集团、中国储备粮总公司、国家教委、国家税务总局、国家烟草局等单位领导和工作人员给了我们多方面具体的关心和帮助。

这里需要特别说明的是，在准备本书的过程中，我参阅了中国内部审计协会编写的《中国内部审计规定与中国内部审计准则(原文与释义)》、《内部审计理论与实务》等书目和十几个单位的内部审计典型案例。在此表示诚挚的谢意。

为了增强实用性，本书引用了大量的真实审计案例，但考虑到保守客户的商业秘密，对单位、名称等进行了更换，敬请谅解。由于水平有限，恳请内部审计的新老朋友批评指正。