近两年，审计总署刮起了强烈的“审计风暴”，审计工作越来越受到民众的关心。本书在用详尽的内容介绍审计基础知识的同时，重点用案例的形式介绍经济责任审计如何编制审计方案、如何进行现场审计、如何进行审计评价、如何编写审计报告等内容，力求体现实用性和新颖性的特点。全书语言深入浅出，举一反三，解释原理清晰明了，让你在轻松的状态下掌握专业知识。

本书按照基础精要、规范精要、实务案例、相关理论的结构而编写。基础精要用图表的形式简要介绍了经济责任审计工作的基础知识；规范精要用图表的形式主要解释分析了5部委、审计署、国资委有关经济责任审计的政策规范；实务案例主要介绍了审计机关、国资委、企事业单位经济责任审计的调查方案、具体实施方案、审计流程、审计评价、审计报告等全过程的案例；相关理论主要介绍与经济责任审计有关的国内外的最新理论，如目标管理、杠杆理论等。

1.基础精要

概论………………………………………………………………………(3)

企业经济责任审计的产生与发展………………………………………(4)

经济责任与企业经济责任审计的基本概念……………………………(5)

企业经济责任审计的目的地位和作用…………………………………(14)

企业经济责任审计的对象、内容和重点………………………………(20)

企业经济责任审计的对象………………………………………………(20)

企业经济责任审计的内容………………………………………………(23)

企业经济责任审计的重点………………………………………………(28)

企业经济责任审计的程序………………………………………………(34)

企业经济责任审计的准备阶段…………………………………………(35)

企业经济责任审计的实施阶段…………………………………………(44)

企业经济责任审计的终结阶段…………………………………………(51)

企业经济责任审计的方法………………………………………………(53)

企业经济责任审计的方法概述…………………………………………(54)

企业经济责任审计的内部控制测评方法………………………………(62)

企业经济责任审计的实质性测试方法…………………………………(68)

企业经济责任审计评价…………………………………………………(82)

企业经济责任审计评价的概念…………………………………………(83)

企业经济责任审计评价的范围…………………………………………(84)

企业经济责任审计评价的内容…………………………………………(85)

企业经济责任审计评价的原则…………………………………………(87)

企业经济责任审计评价的方式…一……………………………………(88)

企业经济责任审计评价的方法…………………………………………(90)

企业经济责任审计评价指标与标准……………………………………(93)

企业经济责任审计评价中的责任界定…………………………………(95)

企业经济责任审计报告…………………………………………………(99)

企业经济责任审计报告的概述…………………………………………(99)

企业经济责任审计报告的内容…………………………………………(104)

企业经济责任审计报告的编制…………………………………………(111)

2.规范精要

《企业国有资产监督管理暂行条例》精要……………………………(119)

《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》及实施细则精要…(129)

《中央企业负责人经营业绩考核暂行办法》精要……………………(137)

《中央企业经济责任审计管理暂行办法》精要………………………(154)

3.实务案例

审计署关于中央管理的国有重要骨干企业经济责任审计工作方案范例…(169)

国资委关于中央企业经济责任审计试点工作方案：范例……………(181)

关于中国××产业集团公司法定代表人经济责任审计的审前调查方案范例…(184)

××集团公司原法定代表人任期经济责任审计实施方案范例………(189)

企业经济责任审计表格式范例…………………………………………(201)

审计署关于企业负责人经济责任审计报告格式范例…………………(208)

国资委关于企业负责人经济责任审计报告格式范例…………………(211)

××地方国有企业领导人B同志经济责任审计过程案例 …………(213)

××企业经济责任审计评价案例………………………………………(225)

××集团三泰房地产开发公司总经理经济责任审计评价结果案例…(231)

××集团光大商贸公司经理经济责任审计评价结果案例……………(234)

关于A(集团)公司××同志任期经济责任审计报告案例 ……………(239)

审计署关于A(集团)有限公司××同志任期经济责任审计结果报告案例…(245)

关于原国家××局局长任期经济责任审计结果报告案例………………(250)

××工商银行原行长任期经济责任审计结果报告案例………………(255)

关于××地方国有企业领导人任期经济责任审计结果报告案例……(260)

中天恒会计师事务所受审计机关委托从事E中央企业经济责任审计全过程案例分析…(265)

中天恒会计师事务所受国资委委托从事Q中央企业经济责任审计全过程案例分析……(298)

4.相关理论

目标管理…………………………………………………………………(311)

360度反馈评价……………………………………………………………(324)

平衡计分卡………………………………………………………………(335)

经济增加值………………………………………………………………(347)

管理熵与管理耗散结构…………………………………………………(357)

4．审计评价

也称评价段。这部分是整个审计报告的灵魂和核心，也是报告重点和难点，是委托单位和被审计人员共同关注的焦点，也直接关系到审计的质量和审计的风险。篇幅不一定很长，但要求表述特别准确，文字更为精炼。从理论上讲，不论是对“人”，还是对“事”都应进行整体评价，而要整体评价的前提是以对被审计单位所有会计资料进行全面检查为基础或者是以科学合理的抽样检查并推断总体为基础。但是，在实际工作中，由于审计力量、审计时间等诸多因素的影响，很难做到对被审计单位所有会计资料进行全面检查，一般是采取判断抽样并推断全体的方法，因此，不宜对被审计企业和被审计人员进行总体评价，而应严格限定评价范围，采取审计什么，评价什么的做法，以规避审计风险。审计评价结论尤其要注意以定量分析为基础，以审计数据分析说话。企业领导人员任职期间审计报告中审计评价的内容一般有以下几个方面：

(1)会计信息的真实性。主要评价企业领导人员任职期间资产负债和损益的真实性，账务处理是否符合《企业会计准则》、《企业财务通则》和有关财务、会计制度的规定，会计资料是否真实地记录了各项经济活动、财务收支和经营成果，有无虚报利润、骗取荣誉等问题。并依据财政部关于会计信息评价标准，作出“真实、基本真实、不真实、严重失实”的结论。

(2)经营业绩情况。主要评价企业领导人员任职期间财务效益状况、资产营运状况、偿债能力状况和发展能力状况，计算其净资产收益率、总资产报酬率、国有资产保值增值率、不良资产比率、资产负债率、经营挂账比率、销售(营业)增长率、利润增长率、资本积累率等指标，并依据财政部、国家经贸委、国家计委、人事部关于国有资本金效绩评价标准，作出“优、良、中、低、差”结论。

(3)内部控制及重大投资决策情况。主要评价企业领导人员任职期间内部控制制度的健全、有效性，长期投资、经济担保、出借资金、大额采购等重大经营决策的科学性、有效性。并作出“健全、比较健全、不健全，有效、比较有效、无效”等结论。

(4)遵守国家法律、法规情况。主要评价企业领导人员任职期间有无以权谋私、贪污挪用、行贿受贿、转移国家资财、挥霍浪费、国有资产流失严重等问题，依据国家有关法规作出定性结论。

5．审计建议

审计建议是报告的最后部分。这里的建议有三类：

一是对审计发现被审计企业内部控制以及生产经营、财务管理等方面的问题提出加强和改进管理的建议。这类建议必须具体、有针对性，要切实可行。

二是被审计企业所执行的规定与法律、行政法规相抵触，有关主管部门侵害被审计企业经营自主权和合法权益，应当由有关部门处理、处罚的，提出要求有关主管部门纠正或者对责任人处理、处罚的建议。

三是对被审计企业违反国家规定的财务收支行为负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员，认为应当给予行政处分的，向被审计企业或者其上级机关、监察机关提出给予行政处分的建议；认为已经触犯刑律，构成犯罪的，提出移送有关司法机关追究刑事责任的建议。

(二)企业经济责任审计结果报告的框架和内容

与企业经济责任审计组报告框架不同的是，结果报告少了审计处理和附件部分。因为“附件”，部分一般为审计表格数据，信息量大且专业性强，所以作为对外提供、供领导阅读的审计结果报告不宜有附件部分。审计结果报告的基本要素则与审计组报告一样。

1．标题

一个规范的审计结果报告的标题应包括审计主体、客体，审计事项和时间等要素，要求简明扼要，文字精炼、语法正确。审计主体应是具有法人资格的某某审计机关或某某组织，在中央为审计署或某具有审计职责的机构，在地方为各省、自治区、直辖市审计厅(局)．及其地、市、县审计局。不具备法人资格的审计机构和作为自然人的审计人员，虽然属于审计主体的组成部分，但是在审计结果报告标题中不应出现。审计客体应为被审计的企业领导人员及其所在企业。被审计的企业领导人员，要写明姓名、在审计期间所担任的职务。如果被审计的不仅是一个人，而是多个人，则只需列出其中职务最高者姓名代表即可，不必把所有人员姓名全都列示；如果被审计的是企业领导班子，则写明“企业领导班子成员”字样，也不宜把每个成员的姓名全部列示。所在企业名称，要写明企业全称，不要写简称。如果企业全称确实太长，可以写简称，但必须在正文开头时予以说明。审计事项，是经济责任。因为经济责任审计的具体事项有任期届满或任期内调任、免职、辞职、退休以及企业进行改制、改组、兼并、出售、拍卖、破产等，所以在审计报告标题中应写明经济责任审计的具体事项，使报告阅读者一看标题就知道内容。实际工作中，把企业领导人员任期内因调任、免职、辞职、退休事项而进行的经济责任审计统称离任经济责任审计，把企业因改制、改组、兼并、出售、拍卖、破产等国有资产重组事项而进行的经济责任审计叫做在任经济责任审计。审计时间，是指审计事项发生的时间，一般以任期年度或事项时间表示。

综上所述，企业经济责任审计结果报告的标题应表述为“某某审计署(厅、局)关于××公司法定代表人××同志任期经济责任的审计报告”或者“某某审计署(厅、局)关于X×公司兼并(改制、改组、兼并、出售、拍卖、破产)时法定代表人××同志经济责任的审计报告”的式样。

2．主送单位

主送单位是指经济责任审计结果报告向谁报告，即审计报告的对象。根据两办《暂行规定》规定，审计机关向本级人民政府提交经济责任审计结果报告，并同时抄送企业领导人员管理机关及有关部门。这就明确告诉我们经济责任审计结果报告的主送单位是本级人民政府。但是，在审计工作实践中，经济责任审计事项往往由本级组织、人事或企业主管部门委托审计，按谁委托向谁提交报告的审计关系原理，审计报告的主送单位应该是组织、人事或企业主管部门。这样一来，法律规定与工作实际发生了冲突，“法”与“理”出现了矛盾，为了解决矛盾，许多审计机关采取了一些变通的做法。当某项经济责任审计由本级人民政府直接指令时，审计机关直接向本政府提交审计报告，同时抄送企业领导人员管理机关及有关部门；当某项经济责任审计由本级组织、人事或企业主管部门委托时，审计机关向委托单位发一个关于经济责任审计结果的意见函，把审计报告作为函的附件一同送交委托单位。这种做法是否妥当，还有待商榷。

3．正文

审计结果报告的正文是报告的主要组成部分，也是报告的基本内容。审计结果报告正文的结构和内容与审计组报告的正文基本相同。但是，要求侧重于对个人的评价，文字更加精炼。如“基本情况段”要突出企业领导人员以及与企业领导人员有直接关系的基本情况。在“结果问题段”要突出写明产生问题的原因，个人应负什么责任。至于如何处理，可用“上述问题，将依据有关法律法规处理”一笔带过。在“建议段”可以将对企业生产经营、财务管理方面的建议去掉或不提建议，等等。

4．报告日期

报告日期是指完成审计结果报告的时间。

最后，还要特别提出的是，在许多地方，经济责任审计结束后，审计机关不写审计结果报告，而是用“审计意见书”代替审计结果报告。他们认为，这样做可以减少工作量，节省工作时间。是否妥当，有待实践检验。P.107-111

1999年中办、国办关于《县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定》和《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》下发后，特别是2000年全国经济责任审计工作会议之后，经济责任审计工作在全国已经全面推开，并形成制度。为了进一步全面推进经济责任审计工作，中央纪委、审计署等5部委2004年11月29日再次召开了全国审计工作会议，要求认清形势，明确目标，推动经济责任审计工作深入开展。为规范我国经济责任审计行为，提高审计质量，审计署、国资委相继颁布了有关经济责任审计的法规制度。

为了深入领会全国经济责任审计会议精神和有关经济责任审计政策法规的要求，全面总结我国经济责任审计工作取得的成效和经验，进一步深化经济责任审计工作，提高审计人员的业务水平，我们组织审计机关、党政领导机关和企事业单位长期从事经济责任审计工作的实际工作者，用两年的时间编写了《经济责任审计精要与案例系列丛书》。

本系列丛书主要书目包括《企业经济责任审计精要与案例》、《党政领导干部经济责任审计精要与案例》、《经济责任审计评价精要与案例》、《经济责任审计流程精要与案例》等。

本系列丛书均按照基础精要、规范精要、实务案例、相关理论的结构而编写。

基础精要用图表的形式简要介绍了经济责任审计工作的基础知识；规范精要用图表的形式主要解释分析了5部委、审计署、国资委有关经济责任审计的政策规范；实务案例主要介绍了审计机关、国资委、企事业单位经济责任审计的调查方案、具体实施方案、审计流程、审计评价、审计报告等全过程的案例，包括对大型集团公司、省(部)长、市长、县长、医院院长、大学校长等进行经济责任审计的典型案例；相关理论主要介绍与经济责任审计有关的国内外的最新理论，如目标管理、杠杆理论等。

本套丛书得到了审计署、国资委等有关领导的指导和支持，全国人大常委、前国家审计署副审计长刘鹤章，前中国注册会计师协会会长、原国家审计署常务审计长崔建民还在百忙中亲临指导，并担任本套丛书的顾问。审计署经贸司司长刘国权在总结近年来中管企业领导人员任期经济责任审计经验的基础上，特为本书撰写了《经济责任与经济责任审计》的指导性文章代为序。

本套丛书在用图表的形式简要介绍基础知识的同时，重点用案例的形式介绍经济责任审计如何编制审计方案、如何进行现场审计、如何进行审计评价、如何编写审计报告等内容，力求体现实用性和新颖性的特点。

正如李金华审计长所说的“经过不懈地努力，经济责任审计已经作为一项制度确定下来，在促进对权力的制约监督、促进依法行政、促进对干部的监督管理、促进党风廉政建设等方面发挥了重要作用，受到了党委、政府的重视与支持，赢得了社会各界的广泛认知和关注。但从根本上讲，这项工作毕竟还是一个全新的领域，从理论到实践，从制度规范到操作实施，都还面临很大的挑战和发展空间，需要我们不断探索和实践。”本书我们虽尽最大努力进行了较为深入的探索，但由于经济责任审计的实践还不丰富，加上编者水平有限，对经济责任审计有关问题的研究仍比较肤浅，有些观点和看法也恐失之偏颇，不足之处，还请读者批评指教。

编者

2005年元旦