本书是“财务管理核心课程教材”之一。成本管理是企业管理的重要组成部分，同时也是财务管理专业、会计学专业等财经类专业的重要课程之一。本书从财务会计和管理会计的角度来论述成本核算和控制的理论与方法，系统地介绍了成本管理基本理论、基本方法和基本技术。本书借鉴了西方成本管理的最新成果，并结合中国案例，提高了可读性和前瞻性。

本书适合具备一定会计学知识的财经／管理专业本科生、研究生、MBA、MPAcc(会计专业硕士)，基本没有财会知识背景的EMBA和EDP(高层经理发展与培训项目)学员，以及企业管理人员等专业人士阅读。

本书是“财务管理核心课程教材”之一。成本管理是企业管理的重要组成部分，同时也是财务管理专业、会计学专业等财经类专业的重要课程之一。本书从财务会计和管理会计的角度来论述成本核算和控制的理论与方法，系统地介绍了成本管理基本理论、基本方法和基本技术。本书借鉴了西方成本管理的最新成果，并结合中国案例，提高了可读性和前瞻性。本书共分19章，分述了成本核算、成本控制、成本计划、成本评价、计算机技术在成本管理领域的应用，以及国外成本管理最新发展动态等。全书内容丰富、理论前沿、结构新颖、适用面广。

本书是“财务管理核心课程教材”之一。成本管理是企业管理的重要组成部分，同时也是财务管理专业、会计学专业等财经类专业的重要课程之一。本书从财务会计和管理会计的角度来论述成本核算和控制的理论与方法，系统地介绍了成本管理基本理论、基本方法和基本技术。本书借鉴了西方成本管理的最新成果，并结合中国案例，提高了可读性和前瞻性。

本书适合具备一定会计学知识的财经／管理专业本科生、研究生、MBA、MPAcc(会计专业硕士)，基本没有财会知识背景的EMBA和EDP(高层经理发展与培训项目)学员，以及企业管理人员等专业人士阅读。

第一章 成本概念与成本习性

第二章 成本管理及其计量模式的发展历程

第三章 成本管理的基本内容和基础工作

第四章 成本核算基本原理

第五章 成本归集与成本分配(上)

第六章 成本归集与成本分配(下)

第七章 制造成本法——分批法

第八章 制造成本法——分步法

第九章 制造成本法——其他方法

第十章 成本控制原理

第十一章 成本计划

第十二章 标准成本制度

第十三章 变动成本制度

第十四章 作业成本制度

第十五章 成本考核与责任成本

第十六章 成本分析

第十七章 计算机在成本管理中的应用

第十八章 成本管理的新发展(上)

第十九章 成本管理的新发展(下)

参考文献

3．13成本管理的发展趋势

在新经济环境下，高新技术的运脂与普及，给人类社会的各方面带来了前所未有的震荡，企业的牛产经营环境也将发生巨大变化。透视新经济环境下企业经济运作的特征．将有助于探讨成本管理的发展。人们普遍认为，新经济与高新技术的发展，与互联网、电子商务，与经济一体化等密切相关。在新经济环境下，由于网络技术的发展使企业经济运作具备以下特征：

1．生产自动化

高新技术的运用与普及，使企业在生产技术上发生重大变革，其主要特征是生产的自动化和电脑化运用程度显著提高，机器人、电脑辅助设计、电脑辅助制造、弹性制造系统及计算机集成制造系统的广泛使用，在保证产品质量的前提下，使产品成本大幅降低。

2．管理信息化

由于网络技术和数字计算技术的大规模运用，技术信息与管理信息相互结合，形成有效的信息网络，信息的生成、使用、交流与管理，能在极短的时问内完成。经济信息的高效流动，企业的首席执行官、首席财务官可以随时随地将全球企业的信息尽握手中，进行网络化操作．对企业的生产经营管理进行适时决策。

3．交易智能化

随着电子商务的运用与普及，企业的众多业务处理活动都将在网上进行。企业的生产经营活动越来越多地依赖于客户、供应商、合作伙伴及各种虚拟企业。网络的技术支持，为企业提供了搜索工具，可以使企业按照市场需求量提供生产量，并通过电子广告、电子合同实现网上交易、网上结算，从而降低交易成本。

4．产品个性化

人们追求个性化，导致对个性化产品的需求。企业应根据每个顾客的“特殊要求” (包括产品的性能、功能、质量、外观、造型、数量、价格等)量身定做，产品的研制开发模式发生了根本性的变化。由经销商根据消费者的需求以签订产品协议的方式要求生产厂家研制开发并进行生产，改变了传统的研制开发模式。通过互联网达到与经销商的零距离，实现与用户的零距离，满足人们对个性化产品的追求。

5．经营全球化

由于知识密集型和资本密集型企业的迅速发展，经济资源在全球范围内的自由流动与组合，要求企业在全球范围内寻找更为便宜的资源，资源的配置不再受到体制、国界的限制，从而导致全球范围内的企业问的重组、行业间的重组、跨行业的重组，实现生产经营的全球化。与此一致的，包括资本、人力资本、知识资本的流动化，使企业经营活动将突破空间限制．成为虚拟性经济组织。在网络技术的支持下，“全球采购” “全球分工”和“全球性资源优化配置”可以使同样的物资投人取得更佳的经济效益，从而加速了全球经济一体化。

新经济环境下企业运作的特征必将使传统的成本管理得到发展与创新，这主要表现在：

1．成本管理观念的创新

在新经济环境下，企业将树立战略成本管理的新观念。所谓战略成本管理是指在增强企业竞争力的同时进行的成本管理。它与传统成本管理的最大区别是：在分析企业外部环境发生变化时，考虑如何增强企业竞争能力，同时进行全员和全过程的成本管理。传统成本管理观念认为成本管理就是对产品生产成本的管理，主要是事后核算，做一些简单的成本分析．因而导致成本管理模式单一、管理目标狭窄、管理手段落后。新经济环境下企业经济运作的特征，迫使企业改变传统成本的管理观念、管理模式，运用高新技术，通过全员成本管理和全过程成本管理，实现战略成本管理。企业全体成员参与成本管理，人人树立降低成本、节约开支的企业精神；改变过去只限于成本管理的专职人员参与的成本专业管理。成本管理涉及产品生产经营的全过程。从市场预测、调查到产品设计与开发，及生产工艺的设计、样品试制、材料物资采购、加工制造、产品销售、售后服务等各个环节、各个阶段都要进行成本管理。改变过去只侧重生产成本管理的状况，企业应对产品设计成本、物资采购成本、产品生产成本、交易成本、使用成本和综合管理成本等进行管理，使成本最低。

2．成本计算方法更加科学

作业成本法(ABc)在美国的先进制造企业得以运用，它成功地解决了传统成本计算方法导致的成本信息失真的问题，在成本计算的同时进行成本控制，因此，作业成本法成为新经济环境下企业成本计算与控制的首选方法。

新经济环境下，一方面，经营全球化要求企业的生产和销售全球化，企业的生产规模日益扩大，生产的直接成本日趋下降，生产的固定成本急剧上升；另一方面，由于生产的自动化和适时生产系统的运用，企业的直接费用大幅下调，间接费用在成本中的比重日益增加。由于产品成本结构的变化和企业业务流程不断重组，使用作业成本法将使成本计算与控制更为科学。这是因为：

其一，作业成本法提供的成本信息提高了决策的相关性。在新经济环境下，制造费用不是与直接人工等数量成比例，如果按直接人工工时或机器小时等单一的标准分配，会导致制造费用与分配标准的相关性消失；而作业成本计算将制造费用依据各自的成本动因追踪到产品上去，使得出的产品成本信息相对来说比较准确，从而大大地提高了决策的相关性。

其二，作业成本法不仅仅是一个成本计算过程，更重要的是成本控制、资源分配的过程。作业成本计算首先根据市场发出的信息决定应该生产什么产品、生产多少，接着分析生产的产品需要哪些作业及其数量，然后再考虑完成这些作业需要多少资源，根据资源动因将资源成本分配到作业，再根据作业动因将作业成本追踪到最终产品，从而为管理者提供准确的成本信息，同时进行成本控制。

其三，作业成本法为作业分析提供了依据，有利于开展作业管理。通过对投入、产出的因果分析，揭示了增值作业与不增值作业；揭示哪些成本是必需的，哪些是不必要的，促使管理者做出改进的措施，以达到降低成本的目的。

其四，实施作业成本法有利于建立新的责任会计体系，进行业绩评价。

P49-50

我们正处在一个急剧变革的时代。工业社会向信息社会的转变，使一切都将发生深刻的变化，包括：人们的生活方式、交流方式；组织机构的经营方式、管理方式；国家的管理规则、政治机构；市场的运作模式、运行规律……变革的潜流已经涌来，在市场浪潮中搏击的企业已最先感受到了这一变革浪潮的冲击。这种冲击正在动摇着现有企业的管理理念、管理方法，以及现行成本管理的控制模式，正在动摇着数百年来建立起来的现有成本管理控制模式。新的成本计算技术和控制模式在新经济时代初现，一些敢于弄潮的理论先驱者已经在进行创新的尝试。

以1920年成本记录与会计账户一体化为基础发展起来的传统成本管理计量模式已面临着“相关性消失”这一严峻的挑战，80年前，英国和美国的会计师们曾为成本记录是否与会计账户体系结合而发生过激烈的争论。今天，这个争论的问题又被提出。成本管理计量模式突破成本与账户单一结合体系势在必行，这并不是对现行的成本管理计量系统的简单否定。也不是80年前反对成本与会计账户结合的英国和美国会计师们的成功复辟，而是一种新的升华，是成本管理计量模式发展的“否定之否定”的道路，本教材正是基于这种背景来论述成本管理的理论与方法。成本管理计量跨越了财务会计和管理会计两个领域，本教材从财务会计和管理会计两个角度来研究成本管理计量问题。本教材在内容编排上，一方面结合中国成本会计实际，介绍了传统的成本管理计量理论与方法；另一方面也借鉴了西方最新的成果，较为系统地论述了成本管理和成本会计的新理论和新方法。  本书在编写过程中，得到了许多专家学者的热情关怀和悉心指导，也得到了许多企业界人士的热情指点和帮助。中国人民大学王化成教授对本书内容及结构提出了许多宝贵意见。本书能顺利出版，离不开中信出版社编辑付出的辛勤劳动，还要感谢邓琛琛、洪梅、申丽静几位研究生在资料收集和校对中付出的大量劳动，我们在此一并向他们致谢。

本书由陈良华、韩静、向有才和江其玟主持编写，其中陈良华任主编，总篡、修改和最终定稿。韩静、向有才和江其玟任副主编。参加编写的人员还有李文、张伟娟、裴姝姝、王蓉、苏文兵等。具体分工为：第一章由陈良华、张伟娟撰写；第二章由陈良华、江其玟撰写；第三章由陈良华、张伟娟撰写；第四章至第八章由韩静撰写；第九章由韩静、江其玟撰写；第十章至第十三章由向有才撰写；第十四章由向有才、江其玟撰写；第十五章由江其玟、王蓉、苏文兵撰写；第十六章由陈良华、王蓉、苏文兵撰写；第十七章、第十八章由陈良华、李文撰写；第十九章由陈良华、裴姝姝、苏文兵撰写。

由于我们水平有限，本书难免有不妥之处，恳切希望读者提出批评意见。

陈良华

2005年12月8日于东南大学