本书以解析《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》、《企业内部控制鉴证指引》四个文件为主要内容，突出企业内部控制规范的新思维、新内容与新变化。作者在编写过程中十分注意讲解重点，理清要点，解析难点，因而本书方便自学，具有一定的指导性。

书中以大量的经典案例分析与评价为特色，注重理论教学联系案例分析，注重规范要求指导应用操作，实务操作性和可读性都很强。

本书以具有中国特色的企业内部控制规章体系为指导，详尽介绍了内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五大控制要素和不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制七大控制措施的历史演变、基本理论、基本方法及其在企业内部控制实践中的具体运用方法。

前言

第一章 企业内部控制总论

 第一节 现代内部控制发展启示

 第二节 我国企业内部控制主要特色

 第三节 企业内部控制基本认识

 第四节 企业内部控制重大作用

第二章 企业内部控制规章体系

 第一节 企业内部控制基本规范

 第二节 企业内部控制应用指引

 第三节 企业内部控制评价指引

 第四节 企业内部控制鉴证指引

第三章 企业内部控制五大要素

 第一节 内部环境构成要素分析

 第二节 风险评估构成要素分析

 第三节 控制活动构成要素分析

 第四节 信息与沟通构成要素分析

 第五节 内部监督构成要素分析

第四章 企业内部控制七大措施

 第一节 不相容职务分离控制

 第二节 授权审批控制

 第三节 会计系统控制

 第四节 财产保护控制

 第五节 预算控制

 第六节 运营分析控制

 第七节 绩效考评控制

第五章 资金控制

 第一节 资金控制概述

 第二节 职责分工与授权批准

 第三节 现金和银行存款控制要点

 第四节 票据与印章控制要点

 第五节 资金控制的监督检查

第六章 采购控制

 第一节 采购控制概述

 第二节 职责分工与授权批准

 第三节 请购与审批控制要点

 第四节 采购与验收控制要点

 第五节 付款控制要点

 第六节 采购控制的监督检查

第七章 存货控制

 第一节 存货控制概述

 第二节 职责分工与授权批准

 第三节 请购与采购控制要点

 第四节 验收与保管控制要点

 第五节 领用与发出控制要点

 第六节 盘点与处置控制要点

 第七节 存货控制的监督检查

第八章 销售控制

 第一节 销售控制概述

 第二节 职责分工与授权批准

 第三节 销售与发货控制要点

 第四节 收款控制要点

 第五节 销售控制的监督检查

第九章 固定资产控制

 第一节 固定资产控制概述

 第二节 职责分工与授权批准

 第三节 取得与验收控制要点

 第四节 使用与维护控制要点

 第五节 处置与转移控制要点

 第六节 固定资产控制的监督检查

第十章 投资控制

 第一节 投资控制概述

 第二节 职责分工与授权批准

 第三节 投资决策程序控制要点

 第四节 投资执行控制要点

 第五节 投资处置控制要点

 第六节 投资控制的监督检查

第十一章 筹资控制

 第一节 筹资控制概述

 第二节 职责分工与授权批准

 第三节 筹资决策控制要点

 第四节 筹资执行控制要点

 第五节 筹资偿付控制要点

 第六节 筹资控制的监督检查

第十二章 成本费用控制

 第一节 成本费用控制概述

 第二节 职责分工与授权批准

 第三节 成本费用预测、决策与预算控制要点

 第四节 成本费用执行控制要点

 第五节 成本费用核算控制要点

 第六节 成本费用分析与考核控制要点

 第七节 成本费用控制的监督检查

第十三章 财务报告控制

 第一节 财务报告控制概述

 第二节 岗位分工与职责安排

 第三节 财务报告编制准备控制要点

 第四节 财务报告编制过程控制要点

 第五节 财务报告报送与披露控制要点

 第六节 财务报告控制的监督检查

第一章 企业内部控制总论

第一节 现代内部控制发展启示

一、内部控制初始阶段——内部牵制法

由于控制是企业管理过程中的关键环节，因此，要想管理好一个企业，就必须加强内部控制。从这个意义上来说，控制需求应当说是企业内在的，是“与生俱来”的。追溯历史，关于企业内部控制的思想与方法自古有之，源远流长。综观近百年来现代企业内部控制的发展历程，其理论与方法的演变轨迹可以从20世纪初说起。

从20世纪初到40年代以前，人们出于对财产行为进行控制的需要，已经形成了对内部牵制的认识。鉴于当时生产力相对落后、商品规模化生产尚不发达的特点，内部控制主要表现为对会计账目和会计工作实施岗位分离和相互牵制，使任何单一部门或个人不能独立地控制会计账目，并且使两个或两个以上的部门和人员能够对会计账目实现交叉检查或交叉控制。内部牵制的理论与方法成为以后内部控制发展的重要基础。

职责分工、会计记账和人员轮换构成了早期内部牵制的三大要素，其执行程序及其牵制重点又大致可以分为以下四个方面：

1．实物牵制。例如，把重要保险柜的钥匙交给两个以上的工作人员持有。如不同时使用这两把以上的钥匙，保险柜就无法打开。

2．机械牵制。例如，保险柜的大门若不按正确程序操作，就无法打开。

3．体制牵制。例如，把每项业务都分别交由不同的人或部门去处理，以预防错误和舞弊发生；采用双重控制措施，预防错误和舞弊的发生。

4．簿记牵制。例如，采用复式记账，要求借贷平衡，进行平行记账，定期将明细账与总账进行核对等。

早期内部牵制的主要内容如图。1—1所示。

早期内部牵制主要是出于两点假设：一是两个或两个以上的人或部门无意识地犯同样错误的机会很小；二是两个或两个以上的人或部门有意识地合伙舞弊的可能性大大低于单独一个人或部门舞弊的可能性。其中，第一个假设能限制人的有限性，即通过制度设定一系列规则减少环境的不确定性，提高人们认识环境的能力。比如，会计人员定期把明细账和总账进行核对。第二个假设可以限制人的机会主义行为，加强人的集体行为倾向。内部牵制作用的发挥正是通过限制人的有限理性和机会主义行为来实现的。例如，企业要买一台电脑，会计人员未必一定要看到电脑，但只有报销单据手续齐全，符合规定，才可以办理付款手续。在这里，会计人员必须看到单据上授权人、执行人的签名齐全。授权人已签名，说明购买事项是经过批准的，隐含着购买事项符合企业利益的判断；而两个以上的人签名齐全，说明购买事项发生舞弊的可能性很小，则会计核算可据以入账。这个经济事项的发生就符合内部牵制上的授权、执行和记录相分离的原则。

会计理论中的客观性原则指经济事项必须真实发生，而在会计实践中，会计人员认定经济事项真实发生的依据是经济业务的发生符合会计制度规定。这就表明客观性原则得以保证有一个前提，即制度有效，也就是说，存在一个制度有效性假设。经济事项的发生过程就是一个制度的利益协调过程。制度运作能最大限度地规避有限理性和机会主义的影响，增强人的集体主义倾向，使会计人员能够得到真实的经济信息。而会计制度作为内部控制制度的有机组成部分，正是通过内部控制来保证其有效运作。

由于历史的局限，早期的内部控制概念产生于对经济监控的需求，偏重于内部会计及其相关方面的牵制，强调的是内部牵制的作用及其运用方法。而对于内部牵制的认识，只是重在事务分管、明确分工、加强责任，把一笔经济业务分割成几个部分由几个人分别去做，各负其责，互相监督，以防舞弊。这一阶段内部控制的目的，主要是保证财产物资安全和会计记录真实。实践证明，这些设想是合理的，内部牵制机制确实有效地减少了错误和舞弊行为。虽然随着经济社会的发展，内部控制日益超越内部牵制的范畴，但内部牵制的基本理念在内部控制中仍然发挥着重要的作用，成为有关组织机构控制、职务分离控制的坚实基础之一。

二、内部控制建设阶段——制度二分法

在20世纪40年代至80年代之间，随着经济的不断发展和企业规模的不断扩大，对内部控制理论与方法的研究开始受到重视。内部控制的涵义开始扩大与延伸。内部控制不应当局限于内部牵制，而应当包括组织的组成结构，以及该组织为保护其财产安全，检查其会计资料的准确性和可靠性，提高经营效率，保证既定的管理政策得以实施而采取的所有方法和措施。

为适应这一时期资本主义商品经济快速发展，所有权与经营权进一步分离的特点，在注册会计师行业的推动下，内部控制由早期比较单一的内部牵制逐渐演变为涉及组织结构、岗位职责、人员素质、业务处理程序和内部审计等比较严密的内部控制制度体系。1934年，美国《证券交易法》首先使用了“内部会计控制”作为根除经济危机中虚假会计信息泛滥的根本措施之一。内部会计控制作为企业内部控制的核心内容，首先引起管理当局的高度关注。1949年，美国注册会计师协会将内部控制界定为一个企业为保护资产完整、保证会计数据的正确和可靠、提高经营效率、贯彻管理部门既定决策所制定的政策、程序、方法和措施。内部控制开始突破财务会计的范围，将成本、预算等内容也包括在其中。

在这一阶段，建立健全内部控制制度开始上升为法律要求。1958年，美国注册会计师协会审计程序委员会发布的《审计程序公告第29号》将内部控制划分为会计控制和管理控制。

P1-3

加强控制，防范风险，健康安全，持续发展，是市场经济条件下企业管理的永恒主题。

2008年6月28日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制基本规范》，自2009年7月1日起先在上市公司范围内施行，鼓励非上市的其他大中型企业执行，小企业和其他单位可以参照执行。为配合《企业内部控制基本规范》的施行；财政部会同国务院有关部门发布了《企业内部控制评价指引》、《企业内部控制应用指引》和《企业内部控制鉴证指引》。这些新的文件构架起具有中国特色的企业内部控制规章体系，给我国企业内部控制理论和实践带来了新的管理理念，提出了新的控制要求，是指导我国各类企业加强企业内部控制的纲领性文件和行为指南，对于加强和规范企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益，具有重要的现实意义。

由于管理失控导致企业失败案例在当前波及全世界的金融危机中更加凸现出来。透视由于美国次贷危机所引发的种种现象，人们更加深切地认识到防范风险与加强企业内部控制的极端重要性。可以这么说，市场经济越发展，企业内部控制越重要。在风险社会中，加强内部控制，实质上应当是企业追求健康安全发展的内在需求；是一种自觉的行为。

如果说，人需要体检是为了防范疾病与自我保健，那么，企业进行体检是为了防范风险与可持续发展。如果把《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制应用指引》比喻为企业体检标准的话，那么，实施企业内部控制评价是在“自我体检”，应当具有自觉性和持续性，而实施企业内部控制鉴证属于“外部体检”，“外部体检”可能更具有专业性和公正性。

本书作为如何学习与实施企业内部控制的应用指南，在编写过程中，注意突出以下特点：

一是以具有中国特色的企业内部控制规章体系为指导，详尽介绍了内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五大控制要素和不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制七大控制措施的历史演变、基本理论、基本方法及其在企业内部控制实践中的具体运用方法。

二是以解析《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》、《企业内部控制鉴证指引》四个文件为主要内容，突出企业内部控制规范的新思维、新内容与新变化。作者在编写过程中十分注意讲解重点，理清要点，解析难点，因而本书方便自学，具有一定的指导性。

三是以大量的经典案例分析与评价为特色，注重理论教学联系案例分析，注重规范要求指导应用操作，实务操作性和可读性都很强。

本书由高级会计师、主任注册会计师李敏主编，李嘉毅、徐成芳、沈玉妹、李英、丁东方、陈惠珠协助有关编写工作。由于企业内部控制体系建设及其规范要求正在不断的完善过程之中，人们对内部控制的认知也有一个渐进过程，书中疏漏差错之处，敬请读者提出宝贵意见，以便日后修改补正。

本书的出版得到上海财经大学熊诗平社长和江玉编辑的鼎力支持，并参阅不少书籍与资料，在此一并表示感谢。