本书详实地介绍了财务欺诈的种种伎俩、破绽以及识别和防范的方法，以期为广大企业管理者、普通投资者、相关管理部门的同志们提供借鉴和帮助，使其能够识别较为常见的财务欺诈行为，维护企业、个人和国家的正当利益。

本书叙述详尽，一共列举了200多个财务欺诈识别技巧和线索，非常具有实用性和可操作性，叙述清晰易懂，并本书以大量典型案例，给广大读者阅读使用。

如何防范财务欺诈是一个长期存在的财务管理难题，无论是对于各单位管理者、相关领导、财务一线人员，还是对经常和财务工作打交道的普通读者来说，学习相关知识都非常有必要。

本书为您介绍了220多个财务欺诈与防蔻的线索和技巧，汇聚多年财务实践经验和理论归纳。非常具有实用性和可操作性。

第一章 基本面分析

1 对企业本身进行分析

2 关注企业外部财务特征

3 学会阅读公司高层管理人员的行为

4 关注企业的激励机制

5 关注国家产业政策和整体经济状况以及企业所处行业性质

6 明确企业所处的会计环境与监督机制

7 经营业务频繁变化特别是主营业务

8 无法理解公司所经营的业务

9 了解企业的供销渠道

10 初步估计可能影响到企业持续经营的事项

1l 关注公司与其会计师事务所的关系

12 留意审计报告类型

13公司无法按规定日期公布信息

第二章 报表背后大有“名堂"

14 关注企业前期以及同行业的财务报告

15 关注企业的债务偿还情况和银行的授信情况

16 明确公司对外提供担保的基本状况

17 对那些拟进行重大操作的公司要特别留意

18 不能迷信业绩神话

19 关注关联方的财务状况

20 判断企业对其财务与非财务信息改变的解释的逻辑性

21 留意企业对于重大信息的披露是否符合规定

22 对公司生产能力进行分析

23 关注利润分配的合理性

24 关注发行可转债的公司

第三章 截留收入、偷漏税伎俩详介

25 出租或出借账户，套取非法现金存入“小金库”

26 收款不开发票，款项进入“小金库”

27 多设银行账户，转入“小金库”

28 存款利息转入“小金库”

29 利用“其他应收款”，私设“小金库”

30 隐瞒销售收入

31 取得商业回扣计入“小金库”

32 截留出售资产收入

33 截留销售账外资产收入

34 截留劳务收入不入账

35 截留其他业务收入和营业外收入

36 截留投资收益

37 保险赔偿计入“小金库”

38 截留财政性罚没收入

39 乱收费纳入“小金库”

40 侵吞受赠资产

41 截留转回的已核销坏账损失

42 赠送货物不计入销售收入

43 以物抵债不提增值税

44 发生进货折让不冲减进项税额

45 发出商品长期挂账

46 进货不确认入库，直接转销

47 内外两套账隐瞒销售收入

48 假报来料加工偷逃增值税

49 关联企业压价销售偷逃增值税

50 隐藏真实账簿，隐瞒收入

51 变相购置固定资产抵扣税款

52 不结转进项税额，少交增值税

53 利用废品收购站虚报存货，抵减进项税额

54 减少出口销售收入，偷逃增值税

55 虚增出口销售收入，偷逃增值税

56 以旧换新销售，仅以差价计收入

57 利用虚假运输发票进行进项抵扣

58 购入资产计入原材料，偷逃税款

59 虚开增值税发票，骗取出口退税

60 隐瞒投资收益，偷逃所得税

61 多提固定资产折旧挤占费用

62 收款项挂在往来账户偷逃所得税

63 金融企业虚设账户，重复列支利息，偷逃所得税

64 利用“应收账款”和“其他应付款”账户隐匿投资收益

65 向预付款单位发出产品不确认收入

66 销售原材料不计入收入

67 营业收入计为营业外收入

68 罚没损失计入期间费用

69 违规多摊费用

70 分期收款销售商品不按比例结转成本

71 投资性支出计入期间费用

72 多列工资开支范围

73 大头小尾开具发票，偷逃营业税

74 利用高科技偷逃税款

75 委托代销商品售出后仍长期挂账

76 购买发票入账，增加成本

77 伪造职工数目，偷逃个人所得税

78 隐匿房屋租金收入，偷逃营业税

79 没收逾期包装物押金，不确认收入

80 假合资，骗取税收优惠政策

81 随意变更存货计价方法，增加成本

82 利用往来账多计提坏账准备

83 少结转在产品完工程度，增加销售成本

84 多列业务招待费，不进行纳税调整

第四章 虚增收入、报表做假伎俩详介

85 年底虚增销售，年初转回

86 伪造合同，虚构业绩

87 提前确定不确定收入

88 提前确定销售收入

89 随意扩大完工程度

90 随意改变存货计价方法

91 少提或不提固定资产折旧

92 存货毁损不及时确认

93 分期收款发出商品，少结转当期应确认成本

94 受托方将委托销售收入确认收入

95 将期间费用计入待摊费用

96 无法收回的坏账长期挂账

97 少提资产减值准备，制造潜亏

98 不按规定摊销股权投资差额

99 少摊无形资产

100 投资损失不确认

101 虚造子公司利润

102 随意变更坏账计提方法

103 随意改变固定资产折旧方法

104 利用会计差错更正调节收益

105 关联交易增加利润

106 关联交易转移费用

107 计受关联方资金占用费

108 向关联方出售不良资产

109 母公司大肆占用子公司资金

110 关联交易非关联化

111 制造非经常性损益事项

112 不等价交换资产获得收益

113 购买业绩好的子公司提升利润

114 剥离亏损子公司减少亏损

115 通过评估增值资产

116 财务报表披露避重就轻

第五章 财务分析的实用技巧

117 直接材料、直接人工、制造费用与主营业务成本的比较

118 观察是否存在利息相对于长期负债比例下降的现象

119 分析待摊费用与待处理财产损溢的数额

120 借款、其他应收款与财务费用的比较

121 不容忽视的无形资产

122 存货的增长背离主营业务收入的增长

123 将应付账款的增长与存货进行比较

124 应收账款与其他应收款的增减关系

125 应收账款与长期投资的增减关系

126 分析其他应收款所占比例和时间

127 分析利用应收账款占压资金的可能性

128 明确应收与预付账款的关系

129 比较应收账款的增长与销售额增长的比例关系

130 分析应收账款的周转率

131 注意企业租入的固定资产的财务处理方法

132 比较固定资产余额及年折旧额的变化

133 投资收益与企业财务预警

134 对补贴收入要给予足够的重视

第六章 内部舞弊谋私方式

135 多次复写收据，贪污差额

136 支票使用职务不清，有机可乘

137 涂改凭证金额，从而贪污差额

138 以白条代替发票，收入不入账

139 盗用凭证 肆意贪污

140 伪造工资单，贪污公款

141 销毁票据，侵吞款项

142 内外勾结，虚开汇票

143 多报车票，冒领公款

144 出差人员涂改发票，贪污差额

145 以假单据报账，骗取采购款

146 销售人员伪造单据，虚假转款

147 利用假发票，挪用备用金

148 私自简化收款手续，截留公款

149 少付款多记账，侵吞差额

150 重复报账，骗取公款

151 篡改收账数额，贪污差额

152 公款私存，贪污利息

153 利用“其他应收款”，挪用公款

154 虚报坏账，贪污货款

155 少列总额，贪污现金

156 继续发放该核销工资，占为已有

157 虚报人数，骗取工资

158 伪造亏损，侵吞利润

159 大肆赊销，损公肥私

160 收款不及时入账，私自挪用

161 借款、收款不入账，私自侵吞

162 截留单位的各种罚没收入，中饱私囊

163 开设黑户，截留收入

第七章 内部控制制度的审计

164 审查内控制度是否建立、健全

165 审查物资采购内部控制

166 审查是否建立了财务定期清点制度

167 审查会计核算体系能否真实反映企业的往来账款

168 管理建议书是企业高管的好帮手

第八章 制度疏漏导致舞弊

169 财会人员不实行定期轮岗

170 会计人员和出纳人员不分离

171 开票和收款职务不分离

172 业务的审批人员与经办人员不分离

173 业务的执行职务与审查核对职务不分离

174 业务执行职务与记录职务不分离

175 记录职务与保管职务不分离

176 财物保管职务、记录职务与账实核对职务不分设

177 登记日记账、明细账的职务和登记总账的职务不分设

第九章 对财务报告的内容进行审计

178 提高审计效率

179 将对原始凭证的审核放在首位

180 对期初余额进行审计

181 核对银行对账单

182 银行余额调节表的运用

183 注重对未达账项的审计

184 对银行存款账户的内部审计

185 关注发生频率低的项目现金是否正确入账

186 购货与付款循环的符合性测试

187 识别和防范存货核算假账

188 盘点

189 关注低值易耗品或捐赠存货的账务处理

190 对固定资产的审计(上)

191 对固定资产的审计(下)

192 对固定资产计提折旧的审计

193 在建工程的审计

194 对固定资产相关科目的审计

195 销售与收款的审计

196 留意对应收账款的函证是否被操纵

197 坏账准备审计以及账龄分析

198 对预付账款和应负票据进行实质性测试

199 明确哪些费用为待摊费用

200 主营业务收入的审计

201 成本审计

202 应付工资、应付福利费和预提费用的审计

203 投资审计

204 无形资产审计(上)——常见的错误

205 无形资产审计(下)——审计方法

206 对非货币性交易进行审计

207 对合并会计报表进行审计

208 对现金流量表的审计

209 关注会计政策和会计估计的变更是否合理

210 判断公司支付税金的多少并与收入进行比较

211 慎重考虑未决诉讼对公司财务状况的影响

212 重视期后事项对审计结果的影响

213 存在巨大风险的验资

第十章 在会计电算化情况下的审计

214 对系统内控制度的审计

215 利用被审计单位的系统进行审计

216 自行编制软件或表格查账

217 采用普遍使用的会计电算化系统处理业务样本

218 利用虚拟单位的数据测试被审计单位的电算化程序

219 利用成熟的审计软件进行审计

220 能够做到“与时俱进”

16 明确公司对外提供担保的基本状况

线索

担保一直是困扰我国企业的一个重要问题，正是它引发了许多公司经营的失败以及财务造假。特别是最近股市出现的一些影响深远的事件，都与担保密切相关。因此，当我们理解一个公司的时候，就一定要将其担保情况作为一个考察的重点。

识别

担保，原本是为了便于企业融资而产生的。比如银行在对企业贷款时，要求贷款企业有另外一家企业为其担保，以降低不能按时收回贷款的风险。但是在我国，一家企业为另一家企业贷款作担保后，也往往要求被担保企业也为自己担保，这样就形成了连环保。

为了规范担保行为，我国相继颁布并逐渐完善了相关的法律法规，通过担保法及其司法解释、公司法、证券法等对担保的主体、资格、范围及条件进行了严格的界定和约束。如规定企业对外担保余额不得超过上年经审计净资产的50％；企业法人的分支机构、职能部门不得为保证人等。

自从证监会明确强调上市公司不得以公司资产为公司股东及其关联公司提供担保后，上市公司直接为大股东担保的现象明显减少，但由此造成了上市公司将担保重心转向子公司。但由于子公司资信状况一般不如上市公司，且子公司与上市公司之间错综复杂的联系，由相关利益而引发的担保行为，往往更容易产生风险。

要点一

由于上市公司属于公众公司，受到很大关注，银行往往将上市公司作为信用等级高的客户。因此就造成了众多上市公司作为担保方的贷款出现。但由于这种连环担保极不稳定，只要其中一家出现问题，就会引发多米诺骨牌的效应，使其他公司陷入危机。这种损失不仅伤害众多企业，连银行都受到牵连，造成大量的不良贷款。

要点二

无论是公司之间互相保、连环担保还是母子公司之间的担保，都会成为产生财务风险及盲点，容易成为被用来粉饰报表的工具。如果公司公开财务信息披露中存在大额对外担保的事件，财务报告的使用者就要警惕“中国特色”的担保风险。许多案件告诉我们，这种巨额担保的后面，往往隐藏着财务陷阱。更有甚者，一些企发生的巨额违规担保不在报表中披露，直到经营失败，损失无法弥补时才被揭发出来。

这就要求我们在看公司的报表附注时，一定要留意公司是否有担保的情况，为哪些公司担保，被担保企业与该公司之间的关系，被担保企业的经济状况。也可以参照银行或专业评级机构对企业的评价情况进行分析。

案例

1.剪不断理还乱的链中链。ST国嘉和ST兴业两大担保链同时地处上海，这使得本身复杂的各自担保链因为相互牵扯而更加扑朔迷离。

链中链一：方正科技是ST国嘉担保链成员——方正科技曾为海鸟发展、申华控股提供过担保——而中华控股旗下的ST中西又是ST兴业担保链中成员。

链中链二：隧道股份是ST国嘉担保链成员——隧道股份与申华控股、中华企业均有过互保关系——中华企业是ST兴业成员，同时如上述，中华控股也因为ST中西而与ST兴业担保链牵扯。

链中链三：爱使股份是ST国嘉担保链成员—_爱使股份与方正科技、同济科技有长期互保关系——同济科技是ST兴业担保链成员。

链中链四：开开实业是ST国嘉担保链成员——开开实业长期和上海九百有长期互保关系——上海九百是ST兴业担保链成员。

这种错综复杂的链中链极其脆弱，我们不难看出，上市公司担保圈尽管是自愿的，但未必是公平的，即使是公平的，至少也是不诚实的。

2.上市公司之间出现“担保链”由来已久。从近年来的情况看，除了有上面介绍的担保链之外，还有三大担保链吸引了各方眼球。

新疆啤酒花担保链。2003年11月4日啤酒花公布与董事长艾克拉木，艾沙由夫失去联系的同时，公布了其自查结果：公司对外担保累计近18亿元，其中有近10亿元的对外担保决议未按规定履行信息披露义务。有关资料显示，在啤酒花担保圈中，共涉及到4家新疆上市公司，互保额度总计近6亿元，协议到期日全部集中在2004年的3月份至8月份。

深圳ST中华担保链。ST中华担保链涉及ST石化、深纺织以及已退市的PT金田、PT中浩等近10家深圳本地上市公司。上市公司年报显示，ST英达对ST中华的贷款担保数额一度达到12.475亿元。和上海担保链相似，ST中华担保链也形成了大圈套小圈、“牵一发而动全身”的相互制约格局。这也就是ST中华的重组受到深圳市政府和华融资产管理公司高度重视的主要原因。

福建三木集团担保链。2003年9月15日，三木集团披露了对外担保事项。截至当日，公司累计对外担保余额为人民币52930.4万元，美元270万元。其中为福建中福实业股份有限公司提供的1480万元担保和为福建三源房地产开发有限公司担保的1450万元银行借款已逾期。公司为福日股份、实达电脑、神州学人、福建三农、华通置业以及福建联关工程建设有限公司等六家公司提供7206万元人民币的担保，已经董事会决议通过。另外，公司分别与福日股份、实达电脑、神州学人、福建三农签订了等额互保协议。

中国证监会福州特派办的一项调查显示，截至2002年6月底，该辖区内的28家上市公司，除福建高速、福建东百、福耀玻璃、福建双菱和宏智科技等5家上市公司外，其他上市公司都有对外担保，占辖区内上市公司总数的82％。例如以三木集团为核心的担保圈就涉及7家上市公司。

这些上市公司的担保黑洞大部分不是决策失误带来的风险，而是故意为之。这种恶意担保的原因很简单：这些公司要么是为控股股东担保，要么是为关联公司担保。国家出台了有关规定后，他们又以“互惠互利”原则结成担保圈，互相担保。

P34-37

财务欺诈是困扰企业经营管理和社会正常秩序的一大难题。毫不夸张的说，财务欺诈和造假舞弊问题是企业界、经济界乃至全社会的一大毒瘤，不持续有力打击，将会严重危害每一个企业、个人乃至全社会。

其实，在一个信息化的时代，财务欺诈与反欺诈、造假与反造假是一个长期存在的经济斗争。其根源不仅来自于正义与邪恶之间的道义冲突，更是源于制度失范导致的诚信缺失，在这个意义上说财务欺诈也具有一定的社会普遍性。而解决这一问题除了法制建设和诚信教育，更切实的就是提高大家对财务欺诈的识别水平和防范能力，进而提高企业防范欺诈的制度完善水平与识别能力。

在《企业内部控制基本规范》正式颁布前后，我们认真编写修订了这本书，非常详实地介绍了财务欺诈的种种伎俩、破绽以及识别和防范的方法，以期为广大企业管理者、普通投资者、相关管理部门的同志们提供借鉴和帮助，使其能够识别较为常见的财务欺诈行为，维护企业、个人和国家的正当利益。

本书叙述详尽，一共列举了200多个财务欺诈识别技巧和线索，非常具有实用性和可操作性，叙述清晰易懂，并本书以大量典型案例，给广大读者阅读使用。

尽管财务欺诈问题大量存在，但是正所谓“魔高一尺，道高一丈”，再狡猾的狐狸总会让有经验的老猎人寻到蜘丝马迹，希望广大读者读完此书能够迅速提高对财务欺诈的识别能力，果能此，我们也算不枉辛苦。本书是我们在多年的经验编写和大量相关资料搜集基础上认真编写总结而成，望能更好地满足广大读者的需要！在本书编写过程中，注意到财务制度变革的承续性并尊重其本来历史面目，但这不会影响对相关技巧的解读和掌握。参加本书编写的还有王露晓、鲁耘耕、方木黎、田良中、花永芳、汤玉升、黄宏深、孔会伯、姜本立、范宏喜、孙方圆、高克敏、沈冉由、华特欣、张宇、立勇、吕胜、孙清。张井莲、唐宇、陈其异、李向波、聂藻藻、师晡、郑肺、石小玉、徐若鸿、李江平、李天秫、宋炳日等，在此一并感谢！