本书把制造业中的产品成本核算过程置于日常整个财务核算之中，凸显了成本核算和其他业务核算的联系和区别，有助于读者体会成本核算在财务核算中的程序和重要性。

由于具有详细、清晰的核算思路和实务演示，使本书有较高的可读性和参考性。

合理先进的财务管理思想，科学成熟的成本控制理念，全面细致的成本核算方案＝企业成功的基石。

本书介绍了制造、加工业产品成本核算的详细流程，并分别以多个具有代表性的制造加工行业为例，以实务操作进行说明。所涉制造加工行业有：水泥制造、塑料制造、灯饰制造、五金制造、建筑施工和喷涂加工业。以日常发生的经济业务为例，详细介绍了每一个行业的产品成本和产品单位成本核算的方法和步骤，重点介绍了核算过程中的每一个步骤的数据来源、经济业务性质和会计分录的处理技巧。

 第一部分 成本综述

第一章 成本综述

 第一节 成本概述

 第二节 成本核算的具体含义

 第三节 成本核算的前期准备工作

 第四节 产品成本核算的相关会计处理的设定

 第二部分 中、小企业成本核算实务

第二章 水泥制造业企业成本核算实务

 第一节 企业概述

 第二节 成本核算前期工作的展开

第三章 塑料产品制造业企业成本核算实务

 第一节 企业概述

 第二节 成本核算前期工作的展开

第四章 灯饰制造业企业成本核算实务

 第一节 企业概述

 第二节 成本核算前期工作的展开

第五章 喷涂加工业企业成本核算实务

 第一节 喷涂加工业的特性

 第二节 企业概述

 第三节 成本核算前期工作的展开

第六章 建筑业企业成本核算实务

 第一节 企业概述

 第二节 成本核算前期工作的展开

第七章 五金制造业企业成本核算实务之公共资料

 第一节 基础知识

 第二节 企业概述

 第三节 成本核算前期工作的展开

 第三部分大、中企业成本核算实务

第八章 规模企业成本核算实务

 第一节 企业概述

 第二节 会计核算前的准备工作

后记

在一个会计期间，平时发生的间接制造费用中，有明确成本对象的，可以直接归集到对应的成本对象中去，无明确成本对象的、公共Jl生质的费用，例如折旧费、水电费和间接人工费等，在“制造费用”科目归集，月末终了后，需要分配到各个成本对象中去。换个角度来说，就是在一个特定的会计期间，因为生产了一定数量的产成品和半成品而发生的制造费用，需要由这些产成品和半成品来共同分摊这些费用。这就产生了如何分摊这部分费用的问题，在财务会计上我们把它称为制造费用的分配，所使用的分配方法称为制造费用的分配方法。

在实际工作中，制造费用的分配方法通常有以下几种：

（1）按生产工人工资额分配法，就是按计入各种产品成本的生产工人实际工资的比例分配制造费用的方法。这种方法多用在采用计件工资制的多品种多步骤型企业，因为是计件工资制，企业需制定详细的产品计件工资标准，所以每月都能取得各种产成品的详细的生产工资了从而有利于计算出制造费用分配系数，完成当月的制造费用分配。

（2）按生产工人工时分配法，就是以各产品所消耗的生产工人的实际工时数作为分配标准，按生产工时比例分配制造费用的方法。这种方法多用在采用计时工资制的企业，或者是产品产量与生产工时有密切联系的企业，例如自动化程度极低、完全依赖人工生产、不出工就没有产量的那些企业。这种情况下可以采用生产工人实际工时数作为分配标准来分配制造费用。

（3）按机器工时分配法，就是按各产品所耗机器工时数的比例来分配制造费用的方法。这种方法多用在那些生产自动化机械化程度较高、产品产量严重依赖机器开工时数的企业，如果机器开工正常则产量正常，机器一停工则产量严重下降。这种情况下可以采用机器工时数作为分配标准来分配制造费用。

（4）按耗用原材料的数量或成本分配法，就是以各产品所耗用的直接材料成本作为分配标准的方法。这种方法多用在那些对产品的材料成本资料数据做得比较完整齐全、多品种而且各种产品之间形体差异或耗料差异较大的企业。这类企业通常采用按耗用原材料的数量或成本分配法作为分配标准来分配制造费用。

（5）按直接成本分配法，就是以各产品所耗的原材料、动力、直接人工及福利之和作为分配标准的方法。这种方法多用在那些产品成本中直接材料、直接人工和外购动力三者所占比例比较均匀、接近和稳定的企业，如果只是任选取其中一样指标，例如直接材料，是无法全面真实地反映产品的成本状况的，所以要把这三项全部考虑进去。这类企业通常采用直接成本分配法作为分配标准来分配制造费用。

（6）按产品产量分配法，就是以产品产量作为分配标准来分配制造费用的方法。这种方法多用在那些产品品种不算太多而且产品之间耗材差别不太大、工序工艺也较接近的企业。这类企业通常采用按产品产量分配法作为分配标准来分配制造费用。在实际工作中，在前述的几种方法都不容易取得相关数据的，有些企业则删繁就简，也采用按产品产量分配法，那是特殊情况了。

（7）按产品产值分配法，就是以产品产值作为分配标准来分配制造费用的方法。这种方法多用于多品种而且各产品之间价值差异巨大的企业。这类企业通常采用按产品产值分配法作为分配标准来分配制造费用。

以上各种方法各有优劣，企业应根据生产特点和产品特点，选择一种分配方法，或者组合选取一种方法来进行分配。同时，分配方法一经确定，在一个会计年度内不得随意变更，以免人为地调节产品的成本，造成会计利润的不稳定和不真实。

2008年1月2日，美国纽约商品交易所2月交货的轻质原油期货价格首次出现每桶100美元的成交价，这一单价立即震动了原油市场，并且让第一个下单的理查德·阿伦斯成了历史时刻的“缔造者”。从此油价破百，到2008年第二季度，油价稳定地在130美元／桶左右徘徊，全球正式进入了高油价时代。

高油价影响了人们生产、生活的每一个角落，因油价攀升而引起物价涨声一片。物价攀升使制造业面临前所未有的成本压力，并挤占了以消耗原材料为主的企业的利润空间。如何从企业内部挖潜，有效地核算、控制和降低成本，成为企业面临的最紧迫的任务之一。

在以制造产品为主要特征的工业企业中，成本核算是财务核算和财务管理的重中之重。企业在经营管理过程中，如何准确地获取自身的成本信息，并据以实行准确的市场定位，制定准确的营销政策，牢牢把握企业的发展策略，成了企业在市场竞争中不可或缺的管理手段之一，这就给成本核算工作提出了更高的要求，赋予了成本核算重要的使命。

产品的单位生产成本是企业生产经营的“晴雨表”。企业生产管理过程中的所有信息，最终都会在产品的单位生产成本上反映出来。比如，在产品生产制造过程中，机器修理费的增减、产品报废率的升降，都会立即反映在本月产品的单位生产成本上。对比同一产品的单位生产成本的升降，能够顺藤摸瓜，找出企业在生产经营管理中存在的问题，进而及时地提出改进意见。

在传统的成本核算方法中，一般按产品的特征及生产特点划分为品种法、分步法、分批法和分类法。这些方法虽然具有系统性和科学性，但都还存在各自的不足。客观地说，现代的制造企业，绝大多数都是采取多品种、多步骤、多流程、多级次的生产经营方式，其生产管理模式也是多种多样的，单纯地使用上述的某一种成本核算方法，其核算结果是很难达到企业管理所需要的高精度要求的，这就要求财务工作者在工作中不断地创新，以满足现代企业日益高涨的成本信息需求。、、

本书介绍的是以一种不同的方法来进行成本核算。其核心指导原则是实事求是和权责发生制原则，即成本核算一定要如实地反映经济业务发生的事实，经过核算后的数据，能够还原经济业务的原貌。在经济业务发生的过程中，属于具体成本对象（产品）的成本费用，一定要归集到具体的成本对象（产品）中去。不是每一种制造成本和费用都可以随意地用来平均分摊的。

本书侧重以实务操作来介绍制造业的成本核算流程。在这里，实务包含的意思是指：在成本核算中，从企业生产工艺流程的整合划分、核算方法的确立、成本类会计科目的设置、相关成本单据和数据的收集整理，到编制日常的会计分录进行会计处理，最后到计算出各种产品的单位生产成本这么一个完整的流程，均以实例说明，使读者通过本书能够最大限度地了解制造业成本核算的实务操作，知道如何收集原始成本数据，并核算结果。书中还列举了各种涉及成本核算的经济业务内容，如产品报废、存货盘亏和停工损失等，以便于读者看到并理解此类事项对产品成本的直接影响。

本书由三大部分构成，即前言及第一章，第二章至第八章，后记。第一章为成本综述，主要论述成本的概念、分类和成本核算的方法及模式；第二章到第八章为制造业企业的成本核算实务范例。

本书有五个特点：

第一是把成本核算置于整个会计核算体系之中进行演示，成本核算完成了，会计报表也完成了。这样，读者不但知道成本核算需要做哪些日常的辅助工作，同时也知道在会计分录的处理上需注意哪些技巧性，以及成本核算这一内容在企业的整个会计核算体系中占有多大比重，起着怎样的作用。成本核算是一种财务核算的工作，而在财务核算工作中，编制会计分录是最基本也是最重要的一个环节，如果只是知道理论上怎么进行成本核算而不会编制会计分录，或者是只掌握一定的编制会计分录的能力，不知道现实工作中怎么去完成产品成本核算，都是无法胜任成本核算工作的。

第二是列举的核算实务是制造业中几个最具有代表性的行业：

水泥制造业——重型企业，“在产品”、“自制半成品”和“成品”泾渭分明的制造业；

塑料制造业——塑胶行业，多品种、主辅产品需要分类核算的制造业；

灯饰制造业——轻型企业，多品种、多步骤、多级次、需要核算“自制半成品”的制造业；

喷涂加工业——代加工企业，产量计量同时采用多种制式：数量、重量、表面积；

五金制造业——典型的制造业，多品种、多步骤、受“在产品”核算方法影响较大的制造业；

建筑业——施工企业，适用施工企业会计制度的企业；

规模企业——多品种、多步骤、多批次、多级次，集上述多种方法于一体的大、中型制造业。

本书分别以各行业的实际产品生产流程，比如从原材料的购入、发出、生产加工直至成品完工入库，分别计算出当期各种产品的明细的单位生产成本以及主营业务成本。在灯饰业中，演示了核算自制半成品的成本核算方法。在规模企业成本核算实务中，演示了多品种、多步骤和多级次的方法。读者可以从本书中观察、比较各种不同的产品生产制造模式及其成本核算的特点，可以按照书上介绍的步骤，一步一步地完成成本核算工作。同时通过对这几大类行业成本核算的熟悉，能触类旁通，解决制造业中其他具体行业的成本核算问题。

第三是书中列举实际例子时，基本上也按实际工作中业务发生的先后顺序和会计上进行分录处理的先后顺序，逐一列示说明，这样，读者可以更好地掌握经济业务发生和会计处理之间的联系。

第四是书中举实际例子时，基本上也按照各个行业核算的难易度排列，细心的读者请仔细分析、体会各行业间成本核算的异同点。

第五是本书的可参考性和工具性。如果在书中列举的制造业企业内任职的会计朋友，可以把此书当成工具读本，按照书中的实例，一步一步地学会计算产品成本。如果是在其他行业任职的会计朋友，可以参考本书的各种方法，学会计算产品成本。在具体的学习过程中，最好是把本书实务中的所有经济业务的会计分录，按先后顺序全部输入到EXCEL电子表格里，然后可以按书中所说的步骤，通过电子表格的排序功能，不断地汇总、取得各种数据来源，整个核算过程就一目了然了。

笔者从财经院校毕业后，一直在国有企业从事财务管理和核算工作。2000年从国有企业辞职，南下广东，挟财务核算之长，成功地实现转型，历任民企、国企和外企的管理层成员，从财务人员转型为企业高级管理人员，成功地为多家企业设计、建立起完善的成本核算体系。从成本管理出发，为企业节能增效作出了实实在在的贡献。在这些历程中，也深刻地体会到成本核算和财务管理在企业管理中的重要作用，而且这种作用是其他学科、专业所无法取代的。

有感于很多财务工作人员对于成本核算抱有畏难心理，但目前市面上的成本核算类书籍大多以理论性为主，没有深入到具体的企业经济业务核算，更没有在各种不同行业下的实例操演。于是笔者萌生了弥补这一方面空白的念头，把成本核算实务中的具体方法和实践结集成书，希望对广大读者有所帮助。

本书适用于即将踏上会计工作岗位的人员、初级财务工作者、高级财务管理人员；也可以当做职业培训机构的培训教材、审计人员的参考文本，以及企业管理人员中的非财务人士的参考读本。另外，对于那些无缘财务工作但是对财务工作有兴趣的读者，此书可作为业余自学读本使用。

学无止境。在编写过程中，受个人学识或经验等因素制约，错漏难免，敬请同行及读者提出宝贵指正意见，以便更正提高。谢谢！

编者

2008年8月8日

在前言里，我们陈述过成本核算对于企业管理的重要意义。在这里，我们简单地谈一下成本核算的其他事项。

一是对成本核算工作的定位。财务专业是一门集微观管理和宏观管理于一体的管理专业，财务日常的核算，包括产品的成本核算，都是在进行微观的、具体的管理工作。这些工作是基础，有了这些基础后，才能谈得上宏观管理；有了这些基础后，只有朝着宏观管理的方向去思索、思考、思维，才能够不断地拓宽自己的视野，不断提升自身的综合能力。本书中的具体的成本核算业务，属于微观的管理范畴，而本书中的成本核算方法、思路，可划分为宏观的管理范畴。二者是结合在一起的。所以，在此建议本书的读者，以宏观的思维来定位成本核算工作，以宏观的视野来定位自己的职业：你不是企业中名不见经传的小会计，而是重要的管理人员。

二是以实事求是的态度来对待成本核算工作。实践是检验真理的唯一标准，而事实是检验方法的最好的标尺。任何一种成本核算方法，最终都会有核算结果出炉，而这些核算结果只能用事实去检验它是否正确。会计核算是建立在许多假设之上的，从这点而言，它的结果具有不确定性，即假设不同，核算结果就不同。然而，在会计假设已经确定之后，其核算结果却是确定的，这也是会计核算需要遵循一贯性原则的原因。比如，当企业采取在产品约当产量法计算时，它的核算结果是一个确定的值；而当企业采取在产品完全不计法计算时，它的核算结果又会是另外一个确定的值。对于这个“值”，要以高度负责的态度来对待它。当完成了单位成本核算后，一定要首先在心里问自己：这个结果准确吗？如果不准确，那么会产生什么样的不良影响和后果？

三是检验核算结果的简单方法。在这里我们简单地介绍两个方法：第一种是“可见成本”法，也称为“目测法”。当成本核算完成以后，有了某种产品的单位成本，取该产品一件进行目测估算，然后把所见到的东西用市场重置价估算出来，得到一个成本额。如果计算出来的单位成本小于“可见成本”，那么核算结果肯定是错误的。第二种是“直接材料法”，拿出该产品的设计图纸，把其中的所有零配件均按市价计算出来，就可以得到一个“直接材料成本”，把它与计算的单位成本相比，如果核算结果比“直接材料成本”小，那么核算也是有错误的。单位生产成本包括料、工、费，它肯定会大于“可见成本”或“直接材料成本”。出现这种情况时，应该仔细查找成本核算过程中的各个环节，看看问题出在哪里，然后及时纠正。

笔者经历过多种制造业的成本核算实践，本书限于篇幅，有一些行业的成本核算实务没有收录进来，比如制衣行业、印染行业、家具行业和那些特大型制造业等。对于本书的定位。笔者把它定位为企业管理类书籍，因为财务会计专业本身就是经济活动管理的方法之一，而企业的生产经营活动就是经济活动。本书列举的是详尽的产品成本核算过程，核算完毕后，实际工作中还有许多“功课”要做，比如上面第三点所说的检验核算结果。在核算正确的基础上，同时应该就核算结果展开成本分析，然后通过成本数据，去全面地审视企业的生产经营和管理，以敏锐的眼光、准确的数据信息为企业“把脉”。这才是成本核算的终极目的。因此，笔者期待着就这一方面的内容和一些心得体会，编写下一本以成本分析和成本管理有关的企业管理书籍，并希望它能够早日与读者见面。 

本书中所列举的产品名称，都是相关行业的标准性、通用性的名称，不是具体的某个企业的专用名称。本书中所列举的数据，都是随机设计的数据，不是具体的某个企业的商业数据。如有雷同，纯属巧合。

最后祝福读者：快乐、进步！

作者

2008-10-10