本书分上、下两册，针对商业银行对信贷风险控制的需求，系统讲述了会计报告阅读所需具备的知识技能和方法体系。上册侧重于阅读会计报告所需具备的知识和技能，包括会计报告中文字部分及数字部分的阅读和分析要点与技巧、合并会计报表的阅读技巧、财务分析方法和指标、会计报告粉饰的识别等。下册则在读者具备了财务分析知识和技能的基础上，提出了一整套适合商业银行信贷风险控制的会计报告分析与识别的系统方法，并选择农业、IT业、制造业等行业有代表性的会计报告，通过导航式的案例分析诠释该系统方法的使用。

本书针对商业银行信贷风险控制的需要，系统讲述会计报告阅读所需具备的知识技能和方法体系。本书分上、下两册。

上册侧重于阅读会计报告所需具备的知识和技能，包括会计报告中文字部分和数字部分阅读分析的要点和技巧，合并会计报表的阅读技巧、财务分析方法和指标、会计报告粉饰的识别及银行贷后风险管理等。

下册则在读者具备了财务分析知识和技能的基础上，提出了一整套适合商业银行信贷风险控制的会计报告分析及识别的系统方法，并通过导航式的企业案例分析诠释该系统方法的使用。

本书最大的贡献在于解决了商业银行在企业会计报告分析中一个普遍存在的难题——具备会计报告分析的基本知识，但缺乏系统分析方法和实务操作能力。

上册

第一章 企业会计报告体系

1．企业会计报告的概念／4

2．企业会计报告的作用／5

3．企业会计报告体系的构成／7

4．企业会计报告的文字报告部分／8

5．企业会计报告的文字报告部分——会计报表附注／9

6．企业会计报告的文字报告部分——财务情况说明书／15

7．注册会计师的审计报告／15

8．企业会计报告的会计报表部分／18

9．企业会计报告的会计报表部分——主表／18

10．企业会计报告的会计报表部分——附表／21

11．文字报告与数字报告之间的关系／25

12．数字报告之间的关系／26

第二章 会计报表阅读之必备基础知识

1．会计六要素与会计报表的形成／32

2．资产／32

3．负债／34

4．所有者权益／35

5．收入／37

6．费用／38

7．利润／39

8．会计平衡公式的表述和理解／41

9．会计要素与会计报表的关系／47

10．会计要素与企业经济业务的类型／48

11．复式记账法的应用／57

12．会计核算方法与会计报表的形成／62

13．会计核算组织程序／66

14．会计核算的基本前提／79

15．会计核算一般原则／82

16．会计差错的种类和账务处理／90

17．会计法规体系的构成／91

第三章 阅读财务会计报告的方法和技巧

1．文字报告的阅读／102

2．文字报告的阅读——会计报表附注的阅读／102

3．文字报告的阅读——财务情况说明书的阅读／116

4．审计报告的阅读／116

5．主表的阅读——主表的结构特征／122

6．资产负债表的阅读及分析要点／125

7．利润表的阅读及分析要点／143

8．现金流量表的分析要点／148

9．主表的阅读方法及技巧／154

10．资产负债表的阅读方法及技巧／155

11．利润表的阅读方法及技巧／169

12．现金流量表的阅读方法及技巧／173

13．附表的阅读和分析要点／180

第四章 商业银行的企业会计报表分析技术

1．商业银行为什么要对企业会计报表进行分析／196

2．商业银行进行会计报表分析的主要内容、基本步骤／196

3．进行会计报表分析使用的资料／199

4．会计报表分析的局限性／200

5．商业银行常用的会计报表分析方法／202

6．会计报表分析的基本原则／210

7．商业银行常用的会计报表分析指标／211

8．短期偿债能力指标及分析／212

9．长期偿债能力指标及分析／227

10．短期偿债能力与长期偿债能力关系／237

11．盈利能力分析——相关重要指标／238

12．现金流量分析——相关重要指标／249

13．营运能力分析／261

14．发展能力分析／268

15．上市公司财务比率分析／273

16．不同行业的综合分析／276

17．商业银行会计报表综合分析的应用／284

18．杜邦财务分析体系／284

19．沃尔评分法／292

第五章 企业合并会计报表分析技术

1．合并会计报表对商业银行的信息作用／298

2．合并会计报表与个别会计报表的区别／299

3．合并会计报表的基本术语／300

4．合并范围／301

5．编制合并会计报表的基本条件／303

6．编制合并会计报表的基本理论及发展趋势／306

7．合并会计报表种类及合并会计报表附注／309

8．合并会计报表的编制原理／310

9．编制合并会计报表的基本原则与具体原则／311

10．编制合并会计报表的方法和程序／314

11．合并会计报表的阅读／321

12．合并会计报表分析与识别／325

13．合并会计报表及合并会计报表分析的局限性／330

第六章 会计报表粉饰的识别技术

1．企业粉饰会计报表的动机／340

2．会计报表粉饰的类型／343

3．企业会计报告粉饰的手段概述／344

4．虚构经济事项／345

5．利用虚拟资产调节利润，或不良资产长期挂账／349

6．利用各种“利润调节器”——八项准备／352

7．收益性支出资本化及费用的递延／354

8．利用长期投资，调整利润或其他影响报表使用者的指标／356

9．操纵收入确认／359

10．提前确认费用／363

11．利用会计政策变更，粉饰公司业绩／363

12．会计估计的变更／365

13．利用非常规业务项目／366

14．利用时间差(跨年度)调节利润／370

15．利用关联交易调节利润／370

16．利用资本经营调节利润／376

17．利用资产评估消除潜亏／378

18．识别注册会计师帮助下的会计报告粉饰／378

19．企业会计报告粉饰的行业特点／382

20．会计报表粉饰的识别技术／386

21．公司经营环境识别法／386

22．根据粉饰动机推断识别法／389

23．财务比率异常变动识别法／391

24．特定业务或科目识别法／399

25．审计意见识别法／402

第七章 银行业利用企业会计报表进行贷后管理

1．如何建立分层次的贷后管理制度/1408

2．贷后检查具体措施／408

3．贷后检查的内容／410

4．贷后风险预警／416

5．贷款风险分类／420

6．优化信贷风险控制系统的基本架构／427

下册

第一章 企业财务会计报告的阅读与分析框架(上)

1．企业会计报告的内容／2

2．文字报告的阅读／3

3．会计报表附注的阅读／4

4．财务情况说明书的阅读／21

5．审计报告的阅读／22

6．主表的阅读／23

7．附表的阅读／31

8．企业财务会计报告构成内容之间的关系／35

第二章 企业财务会计报告的阅读与分析框架(下)

1．会计报告分析的路径／40

2．阅读企业简介，了解企业基本情况，浏览主要数据／41

3．经营环境分析——尤其是行业分析／43

4．阅读会计报告的文字报告／45

5．阅读企业会计报告的数字部分／51

6．修正、调整报表数据／89

7．报表的财务比率分析——根据分析目的进行的科学分析／98

8．进行同行业分析及趋势预测分析／110

9．综合评价，得出结论／112

第三章 房地产行业会计报告分析

1．房地产业的发展历程／120

2．房地产行业企业的现状／122

3．房地产开发企业存在的主要问题／127

4．房地产开发企业的金融风险／128

5．政府政策与导向／129

6．房地产业的发展前景／130

7．中国加入WTO对房地产业的影响／132

8．房地产业会计报表的特点／133

9．案例分析——北京城建投资发展股份有限公司／135

10．了解基本情况，以及大数总览／136

11．北京城建的经营环境分析／138

12．文字报告的阅读／143

13．数字报告的阅读与分析／151

14．财务比率分析／173

15．得出结论／176

第四章 企业会计报告分析

1．我国农业的现状及宏观运行状况／180

2．农业的分类标准／181

3．农业类公司的特征／182

4．农业类企业发展趋势及加入WTO后面临的考验／183

5．案例分析——从“蓝田股份”到“ST生态”／185

6．了解基本情况，以及大数总览／187

7．对企业进行环境分析，尤其是行业分析／191

8．阅读企业会计报告的文字报告／196

9．阅读企业会计报告的数字报告／209

10．财务比率分析／234

11．得出结论，对公司的财务状况和经营成果及发展前景做出评价／239

12．2001年年报的说明及存在的问题／240

13．2002年中报及年报的说明及存在的问题／243

14．农业企业会计报告分析的系统方法／248

第五章 高科技企业会计报告分析

1．高科技企业的特征及范围／252

2．高科技企业的经营特点／253

3．高科技企业会计报表的特点及局限性／254

4．案例分析——四川托普软件投资股份有限公司／256

5．阅读企业简介，了解企业基本情况，以及大数总览／257

6．中国软件业行业分析／261

7．文字报告的阅读／264

8．数字报告的阅读／277

9．财务比率的分析／306

10．结论与总结／310

第六章 制造业会计报告分析

1．制造业概述／316

2．制造业分类标准／317

3．案例分析——青岛海尔股份有限公司2003年年报／319

4．阅读企业简介，了解企业基本情况，以及大数总览／319

5．中国家电制造业行业分析／322

6．青岛海尔的经营状况分析／328

7．文字报告的阅读／338

8．数字报告的阅读／348

9．财务比率的分析／371

10．结论与总结／376

12.数字报告之间的关系

数字报告之间的关系，总的来说，既表现为由于会计特有的技术方法所带来的各报表项目之间的数字勾稽关系，又表现为各报表从不同侧面、不同详略地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。

(1)主表之间的关系

主表之间的数字存在许多勾稽关系，便于会计报表使用者检查会计报表的真实、完整和编制质量。同时，它们以其各自不同的功能和动静属性，共同勾勒出企业财务状况和经营成果的全貌。

就资产负债表和利润表的关系来说，资产负债表的理论依据是：资产=负债+所有者权益，损益表的理论依据是：利润=收入一费用。收入的增加必然引起资产的增加或负债的减少，费用的增加必然引起负债的增加或资产的减少，因而利润的增加必然引起所有者权益的增加。

资产负债表、利润表和现金流量表构成了企业的主表，它们之间的关系表现为动态与静态的关系。资产负债表是反映企业特定时点财务状况的报表，是一张静态报表。利润表和现金流量表分别反映企业特定时段的经营成果和现金流量的报表，是动态报表。为全面反映企业资金运动的状况，需要对这两种状态同时进行反映。企业的资金运动是沿着“期初相对静止——期中绝对运动——期末新的相对静止”这一运动形式循环往复进行的。期末的相对静止同期初的相对静止不同，期末的相对静止是期中绝对运动基础上的新的相对静止。因此动态报表和静态报表必然有一定的勾稽关系。具体来说，期末、期初资产负债表上净资产的差异必然等于利润表的净利润，期末、期初资产负债表上货币资金及现金等价物的差异必然等于现金流量表的现金及现金等价物净额。

从对未来现金流量的反映来看，各个主表之间是一种从不同侧面反映、相互补充、相互依赖的关系。资产负债表是反映企业特定时点经济资源的分布和权益结构的报表。利用企业资产、负债的当前价值和流动性情况可以在一定程度上预测未来现金流量情况，因为现在是未来的基础。从资产负债表的前后期的对比，也可以预测利润的增加潜力。但虽然通过资产负债表的前后期对比情况可以了解企业的经营成果，这种经营成果的确定方法却太过笼统，只能确定总的利润情况，不能进而说明经营成果能在多大程度上预测未来现金流量。为此，必须用专门的利润表来详细反映企业盈亏的情况。但利润表本身也有缺陷，因为投资者关心的是现金流量情况，而利润表却是按权责发生制来确认利润的，这就可能造成企业一方面报告了巨额的利润，另一方面却出现企业现金流量不足，财务状况紧张的尴尬局面。为了全面反映企业经营情况对未来现金流量的影响，需要按收付实现制编制现金流量表。现金流量表一方面可以反映企业现金的流量情况，从而对未来现金流量情况作出预测；另一方面可以通过比较利润和现金流量的差异，判断盈利能力的高低。

(2)主表与附表之间的关系

附表是主表的进一步延伸，因此它们之间的某些数字也存在勾稽关系。附表的编制是为了对主表的重要项目作进一步说明，使会计报表的使用者了解这些项目的具体内容，深化对会计报表的分析。

P26-27

我国商业银行在改革中遇到一个无法回避的问题，就是大量不良贷款究竟如何解决才好。这个问题不解决，就意味着银行的风险没有得以完全化解，银行改制上市的目标也就难以真正实现。解决国有商业银行的不良贷款问题，当前的重点当然是存量如何处置，而就长远看，关键是增量控制的问题，也就是说，商业银行必须靠提高自身经营管理水平，在逐步消化历史包袱的同时，有效控制不良贷款的增加。根据中国银行业监督管理委员会2004年7月27日公布的统计数据表明，二季度末，我国4家国有商业银行和11家股份制商业银行五级分类不良贷款余额16631亿元，比年初下降4487亿元；不良贷款率13.32％，比年初下降4.44个百分点。银监会有关负责人认为，主要商业银行上半年不良贷款明显“双降”的主要原因是6月份中国银行、中国建设银行和交通银行较大规模集中处置了不良贷款。那么，在此基础上，商业银行若能彻底和迅速地剥离和处置现有不良资产，并能有效控制不良贷款的增加，必能使商业银行资产质量不断向好。而如何使不良贷款比例下降到合理水平，资本充足率达到国际公认的标准，是商业银行吸引战略投资者和未来上市的基础。

同时，外资银行的进入，给我国商业银行带来更大的竞争压力，一场争夺优质客户的“战争”正在如火如荼地演绎，并将愈演愈烈。

另外，商业银行实行了客户经理制，旨在通过客户经理的客户开发和管理工作，对客户风险进行全过程、动态的监控和管理，帮助客户分析和控制风险，从而最终降低并规避客户和银行自身风险。

近五年来，我国的金融业迅猛发展，来自于国内和国际的竞争日益激烈，一个偶然的机会，我们发现来参加企业会计报告培训的人员中，银行人员在不断增加。商业银行作为债权人越来越重视企业会计报告提供的财务信息，为此，银行业如何看透和识别企业的会计报告成为了我们研究的课题。我们不断将研究成果应用于银行的授课过程中，以案例教学方式，结合企业实战，系统地讲授银行业如何应用一整套会计报表分析模式对信贷风险作出防范，多年的教学经验积累加上银行培训的需求，我们开始编著这本针对银行信贷风险防范的会计报告专业用书，我们希望银行业在培训时能有一本知识和案例针对性很强的教材，也希望许多没有培训机会的业务人员，通过自学的方式，增强业务能力。

时代和使命要求我们创新和优化管理，引进创新和优化管理的思想，更应把创新和优化管理做到实处。无论是商业银行控制或降低不良贷款的增量，对优质客户的分析与竞争，还是实行和完善客户经理制，都需要商业银行对企业有很好的分析和辨别能力，而对企业会计报告的分析与识别是了解企业最重要的方面。因此凭借多年来对银行的培训经验和对银行业务的了解，我们编著了这本面向商业银行的《企业会计报告分析与识别》。

本书分上、下两册，针对商业银行对信贷风险控制的需求，系统讲述了会计报告阅读所需具备的知识技能和方法体系。上册侧重于阅读会计报告所需具备的知识和技能，包括会计报告中文字部分及数字部分的阅读和分析要点与技巧、合并会计报表的阅读技巧、财务分析方法和指标、会计报告粉饰的识别等。下册则在读者具备了财务分析知识和技能的基础上，提出了一整套适合商业银行信贷风险控制的会计报告分析与识别的系统方法，并选择农业、IT业、制造业等行业有代表性的会计报告，通过导航式的案例分析诠释该系统方法的使用。

与同类书籍相比，本书不但完整地介绍了会计报告的阅读、分析与识别的基本方法，更强调在基本分析方法的基础上，针对商业银行构建一整套系统分析思路和方法，并通过案例分析，按分析步骤由表及里地引导读者掌握并应用这一套分析思路和方法。从这一意义上讲，本书具有很好的理论内容和实践意义。

感谢我们的学生陈放在本书的资料搜集和整理中所做的大量工作，也感谢同行在本课题的研究工作中、培训开展中及成书过程中的支持。愿以此书为我国商业银行的改革和发展略尽绵薄之力，限于作者水平，错漏在所难免，还望不吝赐教。

作者

2004年9月