给出错误实例，总结出错原因；分析实例错误类型，掌握成本核算禁忌；熟悉理论依据与操作规则，提升财务人员专业技能。

针对成本会计核算内容的分析，结合企业在成本会计核算过程中经常出现的各类问题，任立森编著的《成本会计核算禁忌100例》整理出下列100例成本核算禁忌，并分门别类的进行相关讲解。

《成本会计核算禁忌100例》由任立森编著。

企业的成本会计是指为了求得产品的总成本和单位成本而核算全部生产费用的会计。成本会计的中心内容为成本核算。而成本核算是账务处理中一块很重要的内容。企业在一定期间内费用发生了多少？所销售产品的成本是多少？公司在正常运营中所发生的人工成本是多少？……这些都需要用成本会计去核算去分析。而企业成本核算过程中，总会发生各种各样的错误。发生错误在所难免，关键是错误发生之后，要能找到出错的根源，避免下次再犯同样的错。

《成本会计核算禁忌100例》针对成本会计在日常账务处理中容易出错点，用实例进行剖析，找出出错所在及出错原因，并详细讲解了避免出错的理论依据与操作规则，力图使财务人员对成本会计实务中的禁忌问题引起关注。

第1篇 成本核算会计基础禁忌

第1章 成本的经济实质、成本会计核算程序禁忌

 禁忌1 不能正确理解成本的经济实质、成本会计的对象、成本会计核算程序

第2章 成本分析职能、要求和成本分析方法禁忌

 禁忌2 对成本分析内容、原则、任务和步骤不能正确理解

 禁忌3 不能正确理解成本控制基础工作

 禁忌4 不能正确使用成本分析方法

第3章 成本会计的机构设置、制度规定禁忌

 禁忌5 成本会计的机构设置、成本会计人员的配备不合理

 禁忌6 没有进行成本归口管理、成本的开支范围及标准不清晰

第2篇 成本会计确认禁忌

第4章 确认成本费用的一般原则禁忌

 禁忌7 受益原则、权责发生制原则和配比原则没有得到重视

 禁忌8 对谨慎性原则使用不正确

第5章 “生产成本”核算内容禁忌

 禁忌9 没有理解“生产成本”的概念

 禁忌10 不能对生产成本进行正确分类

 禁忌11 不能分清资本性支出与成本费用的界限

 禁忌12 不能分清福利性支出与成本费用的界限

 禁忌13 不能分清产品成本与期间费用的界限

 禁忌14 不能分清各个月份的费用界限

 禁忌15 不能分清各种产品成本的界限

 禁忌16 不能分清完工产品成本与月末在产品成本的费用界限

 禁忌17 不知道生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法

第6章 生产费用的分类禁忌

 禁忌18 错误理解“要素费用”与“成本项目”

 禁忌19 错误理解“直接成本与间接成本”

第3篇 资产结转与摊销禁忌

第7章 资产入账、计价与价值结转禁忌

 禁忌20 不能正确选择流动资产计价方法

 禁忌21 流动资产期末计量属性选用不合理

 禁忌22 固定资产入账价值不合理

 禁忌23 固定资产折旧方法选择错误

 禁忌24 固定资产折旧范围和折旧年限不符合准则要求

 禁忌25 获取无形资产的渠道不同，其入账价值没有分别确定

第8章 现代成本核算方法禁忌

 禁忌26 变动成本法的作用没有得到发挥

 禁忌27 对现代企业存货管理中存在的问题重视不足

 禁忌28 没有认识到存货管理的基本决策问题

 禁忌29 没有重视内部转移价格的作用

第4篇 费用的归集和分配禁忌

第9章 各项要素费用的分配禁忌

 禁忌30 不能正确选择材料费用分配方法

 禁忌31 包装物的现行核算存在错误

 禁忌32 燃料和动力费核算科目设置不正确

 禁忌33 计时工资的具体形式的选用出现偏差

 禁忌34 不能严格划分工资和福利费范围

第10章 辅助生产部门发生费用的归集与分配禁忌

 禁忌35 辅助生产费用的归集、分配不正确

 禁忌36 使用“直接分配法”出现计算错误

 禁忌37 一次交互分配法的步骤不正确

 禁忌38 “计划成本分配法”的核心问题是“成本差异”的计算不正确

第11章 制造费用归集的核算与制造费用分配的核算禁忌

 禁忌39 制造费用的主要账务处理错误

 禁忌40 不能正确确定制造费用的分配标准与分配方法

 禁忌41 年度计划分配率分配的制造费用不能正确结转

第12章 废品损失的核算与停工损失的核算禁忌

 禁忌42 不能正确进行废品损失的计算

 禁忌43 不可修复废品损失的核算与可修复废品损失的核算不正确

第13章 完工产品和在产品之间分配费用的方法禁忌

 禁忌44 生产费用在完工产品与在产品之间的分配没有得到重视

 禁忌45 完工产品和在产品之间分配费用的方法使用不正确

 禁忌46 按约当产量法的比例分配产品费用使用不当

第5篇 产品成本计算的基本方法禁忌

第14章 品种法应用禁忌

 禁忌47 忽视生产特点和管理要求而选用品种法

 禁忌48 采用品种法计算产品成本时，实施步骤不正确

 禁忌49 不能够按照品种法要求，分配各种要素费用

 禁忌50 分配辅助生产费用、基本生产车间制造费用错误

 禁忌51 计算各种产品的完工产品成本和在产品成本错误，结转产成品生产成本，计算产品成本错误

第15章 分批法的成本计算禁忌

 禁忌52 分批法的计算程序错误

 禁忌53 产品成本计算的程序不当

 禁忌54 生产费用在完工产品和在产品之间分配不正确

 禁忌55 简化分批法的应用不正确

 禁忌56 没有进行简化分批法与一般分批法的对比分析

第16章 分步法的特点和适用范围禁忌

 禁忌57 没有重视分步法的适用范围

 禁忌58 不能分清“广义在产品”与“狭义在产品”的概念的区别

 禁忌59 没有正确理解分步法成本计算对象是各个加工步骤的各种或各类产品

 禁忌60 不能正确理解逐步结转分步法与平行结转分步法不同点

 禁忌61 错误使用综合结转法

 禁忌62 错误使用分项结转法

 禁忌63 半成品成本不真实

 禁忌64 采用综合结转法结转半成品成本，没有进行“成本还原”

 禁忌65 对平行结转法的优缺点和适用范围理解不正确

第6篇 产品成本计算的辅助方法禁忌

第17章 产品成本计算的分类法禁忌

 禁忌66 缺乏对分类法的特点和适用范围的整体理解

 禁忌67 分类法中采用系数法，系数确定后，任意变更系数

第7篇 成本报表的编制禁忌

第18章 成本报表的作用和种类禁忌

 禁忌68 对成本报表编制依据、要求、内容等不理解

 禁忌69 不了解工业企业成本报表编制、分类和分析的方法

 禁忌70 主要产品单位成本表的分析不正确

 禁忌71 对主要产品单位成本表缺少清楚的认识

第19章 产品生产成本分析禁忌

 禁忌72 成本分析方法没有得到熟练掌握

 禁忌73 不能正确运用“指标对比分析法”

 禁忌74 没有掌握比率分析法

 禁忌75 不熟悉因素分析法的具体内容

 禁忌76 不能正确运用因素分析法

 禁忌77 忽视对主要产品单位成本的分析

第20章 可比产品和不可比产品成本分析禁忌

 禁忌78 缺乏对全部产品成本分析

 禁忌79 对可比产品成本降低任务完成情况形成影响的各因素变动的分析过于片面性

 禁忌80 计划完成程度相对指标的计算不正确

 禁忌81 可比产品成本降低额与计划降低额的差异没有得到分析

第8篇 现代成本核算方法禁忌

第21章 联产品和副产品的成本计算禁忌

 禁忌82 缺乏对联产品、联产品成本计算的必要理解

第22章 运用现代会计思想进行成本分析的禁忌

 禁忌83 成本性态分析没有得到充分认识

 禁忌84 对混合成本、混合成本分解方法不理解

第23章 本量利分析应用禁忌

 禁忌85 不清楚本量利分析的具体应用

 禁忌86 盈亏临界点作业率和安全边际的计算方法不正确

 禁忌87 单品种本量利分析使用片面性

 禁忌88 多品种条件下的保本点计算不正确

第24章 质量成本、责任成本管理禁忌

 禁忌89 错误理解质量成本分析法

 禁忌90 没有遵循责任成本管理的基本操作规程

 禁忌91 没有进行功能成本法分析

第9篇 成本计划与控制禁忌

第25章 定额成本与计划成本禁忌

 禁忌92 不能区分定额成本与计划成本

 禁忌93 材料成本差异的会计处理不正确

 禁忌94 不能规范运用定额成本控制制度

第26章 目标成本控制禁忌

 禁忌95 不了解目标成本管理与传统成本管理的区别

 禁忌96 没有将目标成本管理作为成本控制的一个主要方法

第27章 标准成本制度禁忌

 禁忌97 对标准成本的意义与分类不了解

 禁忌98 标准成本制定不正确

 禁忌99 标准成本的账务处理方式不正确

 禁忌100 不能规范进行标准成本差异的账务处理

参考书目

禁忌4 不能正确使用成本分析方法

在进行成本分析中，可供选择的技术方法（也称数量分析方法）很多，企业应根据分析的目的、分析对象的特点、掌握的资料等情况确定应采用哪种方法进行成本分析。在实际工作中，通常采用的技术分析方法有对比分析法、因素分析法和相关分析法三种。要能够正确使用成本分析方法，就需要充分掌握各种技术分析方法的具体内容。

成本分析方法有以下几种。

1.对比分析法

对比分析法是根据实际成本指标与不同时期的指标进行对比，来揭示差异、分析差异产生原因的一种方法。在对比分析中，可采取实际指标与计划指标对比、本期实际与上期（或上年同期，历史最好水平）实际指标对比、本期实际指标与国内外同类型企业的先进指标对比等形式。

比较分析法按比较内容（比什么）分为：比较会计要素的总量、比较结构百分比、比较财务比率。

2.因素分析法

因素分析法是将某一综合性指标分解为各个相互关联的因素，通过测定这些因素对综合性指标差异额的影响程度的一种分析方法。在成本分析中采用因素分析法，就是将构成成本的各种因素进行分解，测定各个因素变动对成本计划完成情况的影响程度，并据此对企业的成本计划执行情况进行评价，提出进一步的改进措施。

采用因素分析法的程序包括以下几项。

（1）将拟分析的某项经济指标分解为若干个因素的乘积。

在分解时应注意经济指标的组成因素应能够反映形成该项指标差异的内在构成原因，否则计算的结果就不准确。如材料费用指标可分解为产品产量、单位消耗量与单价的乘积。但它不能分解为生产该产品的天数、每天用料量与产品产量的乘积。因为这种构成方式不能全面反映产品材料费用的构成情况。

（2）计算经济指标的实际数与基期数（如计划数，上期数等），从而形成两个指标体系。这两个指标的差额，即实际指标减基期指标的差额，就是所要分析的对象。各因素变动对所要分析的经济指标完成情况影响合计数，应与该分析对象相等。

（3）确定各因素的替代顺序。

在确定经济指标因素的组成时，其先后顺序就是分析时的替代顺序。在确定替代顺序时，应从各个因素相互依存的关系出发，使分析的结果有助于分清经济责任。替代的顺序一般是先替代数量指标，后替代质量指标；先替代实物量指标，后替代货币量指标；先替代主要指标，后替代次要指标。

（4）计算替代指标。

其方法是以基期数为基础，用实际指标体系中的各个因素，逐步顺序地替换。每次用实际数替换基数指标中的一个因素，就可以计算出一个指标。每次替换后，实际数保留下来，有几个因素就替换几次，这样就可以得出几个指标。在替换时要注意替换顺序，应采取连环的方式，不能间断，否则，计算出来的各因素的影响程度之和，就不能与经济指标实际数与基期数的差异额（即分析对象）相等。

（5）计算各因素变动对经济指标的影响程度。

其方法是将每次替代所得到的结果与这一因素替代前的结果进行比较，其差额就是这一因素变动对经济指标的影响程度。

（6）将各因素变动对经济指标影响程度的数额相加，应与该项经济指标实际数与基期数的差额（即分析对象）相等。

3.相关分析法

相关分析法是指在分析某个指标时，将与该指标相关但又不同的指标加以对比，分析其相互关系的一种方法。企业的经济指标之间存在着相互联系的依存关系，在这些指标体系中，一个指标发生了变化，受其影响的相关指标也会发生变化。如将利润指标与产品销售成本相比较，计算出成本利润率指标，可以分析企业成本收益水平的高低。再如，产品产量的变化，会引起成本随之发生相应的变化，利用相关分析法找出相关指标之间规律性的联系，从而为企业成本管理服务。

4.差额计算法

差额计算法是因素分析法的一种简化形式，它利用各个因素的目标值与实际值的差额来计算其对成本的影响程度。

5.比率法

比率法是指用两个以上指标的比例进行分析的方法。它的基本特点是：先把对比分析的数值变成相对数，再观察其相互之间的关系。常用的比率法有以下几种。

（1）相关比率法。

由于项目经济活动的各个方面是相互联系、相互依存又相互影响的，因而可以将两个性质不同而又相关的指标加以对比，求出比率，并以此来考查经营成果的好坏。例如，产值和工资是两个不同的概念，但它们的关系又是投入与产出的关系。在一般情况下，都希望以最少的工资支出完成最大的产值。因此，用产值工资率指标来考核人工费的支出水平，就很能说明问题。

（2）构成比率法。

通过构成比率，可以考查成本总量的构成情况及各成本项目占成本总量的比重，同时也可看出量、本、利的比例关系（即预算成本、实际成本和降低成本的比例关系），从而为寻求降低成本的途径指明方向。

（3）动态比率法。

动态比率法，就是将同类指标不同时期的数值进行对比，求出比率，以分析该项指标的发展方向和发展速度。动态比率的计算，通常采用基期指数和环比指数两种方法。

P12-14

工业企业成本核算需要对整个业务活动领域进行协调。从接单设计到项目管理，从生产计划到采购、制造，从售后服务到成本分析。成本核算工作出色可以确保产品的质量，增加成本控制优势，提高客户产品的按时交货速度、质量以及服务质量，提高客户的忠诚度，获得更多的市场需求。

合理界定成本会计的核算办法，加强成本会计框架体系的建设，既完善会计基础工作，又指导成本会计降低成本。成本会计的中心内容是成本核算，其框架体系应该是由成本会计目标、要素、假设和原则组成的一个有机整体。

要构建一个合理的成本会计核算框架体系，首先必须对成本会计的内容进行界定。成本会计的内容包括以下几个方面：成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。如果将与成本有关的价值问题全部包括在成本会计的内容之中，就会造成成本会计与管理会计、财务管理大量内容的交叉重复，不能突出成本会计的中心，达不到成本核算的目的，甚至无法明确各部门的管理职责。成本预测、成本决策、成本控制应该是管理会计的基本内容，成本计划、成本分析、成本考核也只能是财会人员与其他管理人员共同利用成本信息所开展的工作，将其在财务管理中进行综合利用更为合适。

但是在评价企业成本工作绩效时，往往把成本升降作为唯一的标准，这种做法是非常片面的。因为成本仅仅表现为一定时期内发生的各种劳动耗费，却反映不出这种耗费的效益。例如企业投产新型差异化产品，从短期看往往开支较大，但实际上这种新型差异化产品可以扩大市场占有率，从而得到更高的成本效益。所以，在成本管理工作中，为了企业长期稳健发展，需要树立正确的成本效益思想，这样才会有利于企业竞争战略的制定。

基于以上分析，成本会计的中心内容是成本核算，具体地说，成本会计所要研究的就是向谁提供成本信息、提供什么成本信息及如何提供成本信息的问题。因此，成本会计的主要内容应该包括：成本会计的基础方法；成本会计要素的确认、计量与记录、以及成本计算方法；成本信息的报告模式。

成本会计核算框架体系应该是以成本会计目标为基石，围绕成本会计要素的确认、计量、记录和报告所形成的一系列相互联系的成本会计假设、成本会计原则等组成的一个有机整体。

一、成本会计目标

会计作为一种确认、计量和分配、记录与报告有关成本信息的会计信息系统，其目标因会计主体、历史环境等的不同而产生差异。关于成本会计目标问题，主要有经济效益观和成本信息观两种观点，其中：经济效益观认为，成本会计的目标就是让企业或其他组织发生一定的成本费用而带来尽可能多的收入或收益；成本信息观认为，成本会计的目标就是向有关信息使用者提供决策需要的成本信息。

成本会计目标可以分为基本目标和具体目标，经济效益观和成本信息观恰好体现了成本会计目标的两个不同层次。

第一，提高经济效益是成本会计的基本目标。

成本会计的基本目标是成本会计的长期性、根本性、终极性的最高目标。成本会计的产生与发展，正是基于对成本费用的反映与监督，基于对经济效益的关注和追求，与经济效益具有密不可分的关系。因此，成本会计就是从成本费用的确认、计量、分配、记录、报告等方面人手，为提高经济效益服务的。

第二，提供成本信息是成本会计的具体目标。

成本会计主要是通过成本费用报告、统计数据及专题报告等形式，为有关成本信息使用者提供特定的和综合的成本会计信息，以便其进行成本规划与管理控制。

成本会计是一种对内报告会计，成本费用是企业员工素质、技术水平、管理水平、机器设备的先进程度、企业地理位置及交通通信状况等诸多因素的集中反映，所有这些都是企业内部的事，有的属于企业合法的商业秘密，企业没有义务也不可能对外报告。因此，成本会计主要是向企业内部的有关部门和人员（包括企业行政管理部门、企业生产管理部门、企业基层生产单位、企业内部员工等）提供信息。

成本信息的使用者不同，所需的成本信息也会有所差异。一般来说，成本信息使用者的层次越高，所需的成本信息就越具有综合性、全面性；反之，所需的成本信息就越具有具体性、局部性。另外，在企业内部管理的过程中，有关管理部门可能随时要求成本会计提供特定的成本信息，其内容具有一定的不确定性。因此，成本会计所提供的日常成本信息从不同角度进行组合、分类后，可以形成不同的成本信息，以满足不同使用者的需求。

成本会计提供成本信息的方式灵活多样，这是由成本会计的对内服务特性所决定的。一般通过以下几种方式提供：一是通过凭证、账簿、报表提供定期、定向的成本信息；二是通过专题报告形式向特定对象提供特定的成本信息；三是通过口头汇报方式向有关方面提供成本信息。

二、成本会计要素

成本会计是以资金运动过程中的耗费为对象，对资金运动过程中的耗费进行确认、计量、分配、记录、报告，为企业管理决策提供客观依据的一个会计单元。

而企业资金运动过程中的耗费分为正常的耗费和非正常的耗费，前者就是费用，后者就是损失。因此，把成本会计对象的内容具体化为费用和损失，即构成了成本会计的要素。此外，根据成本会计核算的要求，又可以将费用和损失这两个成本会计要素进一步细化为：可计入产品成本的费用与损失，即生产成本；不可计入产品成本的费用与损失，即期间费用。

三、成本会计假设

在财务会计中，会计假设主要包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项。成本会计作为会计整体的一个单元，其主要工作在于费用与损失的归集与分配，费用与损失归集的过程同样需要建立在上述四项假设的基础上。成本会计主体、持续经营、成本分期计算、货币计量这四个假设的内涵与财务会计的四项假设是相似的。

除此之外，根据成本会计中关于费用分配的特点，还应建立合理分配假设。所谓合理分配假设，主要强调的是企业费用与损失分配的合理性问题。合理性是指在间接费用分配标准的选择上，应选择与所分配费用的大小关系最密切的分配标准，要求尽可能减少主观因素的影响。正是在这一假设下，才会产生和存在一系列间接费用的分配方法，如外购材料、外购燃料费用分配的实际消耗量比例法、定额消耗量比例法等，制造费用分配的生产工人工资比例法、生产工人工时比例法、直接成本比例法等。此外，辅助生产费用的分配、生产费用在完工产品与在产品之间的分配等，都隐含着合理分配的假设。费用与损失分配的合理性直接关系着成本会计信息的可靠性。

四、成本会计原则

构建成本会计一般原则的总体思路是：在财务会计核算原则的基础上，对这些原则进行调整，既要坚持与成本会计核算有关的原则，又要对一些与成本会计核算无关的原则予以剔除，并且要适当增加一些体现成本会计核算特点的原则。

第一，成本会计中应遵循的与财务会计核算相同的一些会计原则。

这些原则主要有：客观性原则、相关性原则、一贯性原则、及时性原则、明晰性原则、权责发生制原则、谨慎性原则、历史成本原则、划分收益性支出与资本性支出原则、重要性原则、实质重于形式原则等。对以上这些原则的理解及运用，与财务会计核算原则是相同的。

第二，根据成本会计核算的特点，在成本会计中可以不遵循财务会计核算的一些会计原则。这些原则主要有：

（1）可比性原则。因为成本会计是以对内服务财务为主的会计分支，不存在企业间的横向比较，因而不需要遵循一般财务会计核算中的可比性原则。

（2）配比性原则。由于成本会计的核心在于成本费用的计量，不在于损益的确认，因而也不需要遵循一般财务会计核算中的配比性原则。

第三，在成本会计中应适当增加的体现成本会计核算特点和要求的原则。

（1）合法性原则。由于成本会计中成本费用的确认与计量具有很强的政策性，要求符合有关法规的规定，应建立合法性原则，即成本会计核算必须符合有关法律、法规和制度的规定，划分计入本期损益与非本期损益、计入产品成本与非产品成本等界限，严格遵守成本开支范围。

（2）合理性原则。在合理分配假设下，应建立合理性原则，即各种间接费用的分配应力求合理。

（3）受益性原则。成本费用的分配方法应按成本驱动原理，遵循受益性原则进行选择，体现谁受益、谁负担的思想。在具体选择分配方法时，按照受益性原则的要求，所采用的分配方法对各分配对象所分配的费用成正比例关系，受益多的多负担，受益少的少负担，从而体现费用分配的合理性。

五、完善企业成本分析体系。为决策提供有力支持

企业中成本分析工作不仅要分析产品生产过程及经济方面因素，还要将分析对象扩大到生产经营的全过程，特别是要深入到技术领域，开展技术经济分析；成本分析工作的作用，不仅可以用于考核成本计划的执行情况，还应该开展成本效益分析，帮助企业实现经济效益最优化；在分析时间方面，应该增强分析的时效性，将过去的事后分析为主逐步发展为以事前分析为主。

六、成本考核工作要落实到位

如果企业成本考核工作不能落实到位，主要原因是企业没有进行成本责任管理，没有形成一套科学的责任控制、责任核算、责任分析、责任信息反馈的管理体系，使成本管理的经济责任不能落实到明确的责任主体，考核也就无从谈起。

综上所述，成本会计目标是成本会计核算的最高层次，对成本会计假设、成本会计原则等具有方向性、根本性的影响，构成成本会计核算的基础；成本会计要素的确认、计量、分配、记录、报告，体现了成本会计目标的具体要求；成本会计假设规定了成本会计运行的前提和制约条件；成本会计原则作为成本会计工作的基本指导方针和实务处理的具体规范，是保证成本会计目标得以实现的强有力的手段。因此，成本会计目标、要素、假设和原则之间相互联系、相互影响，共同构成了成本会计核算框架体系。

正是针对上述成本会计核算内容的分析，结合企业在成本会计核算过程中经常出现的各类问题，本书整理出下列100例成本核算禁忌，并分门别类的进行相关讲解。