本书立足于《小企业会计制度》，并参考《企业会计准则》编写而成。对小型施工企业、装修公司各种不同经济业务的会计核算给出了详细的操作指导，并附有丰富的案例。让读者轻松领会小型施工企业、装修公司会计核算的精髓，正确执行《小企业会计制度》。根据不同行业的不同特点，本书还适当加入了部分行业会计知识，以求贴近实际，适合小型施工企业、装修公司财务人员的实际工作需要。

本书充分考虑小企业财务人员的工作性质，并以会计核算知识为主体，适量、适度地引入了小型施工企业、装修公司财务工作中经常会用到的会计核算、税务知识、审计方法三种知识技能，对这三个方面进行了详细的讲解，并运用大量案例说明帮助读者解决实际问题，注重实用性和操作性，力求通俗易懂，上手方便，非常适合小型施工企业、装修公司财务人员的实际工作需要。

第1章 小型施工企业、装修公司会计核算基础知识

 1.1 小型施工企业、装修公司基本概念／2

 1.2 《小企业会计制度》简介／6

 1.3 小型施工企业、装修公司会计的基础知识／9

 1.4 小型施工企业、装修公司的会计处理流程、报税须知和审计方法／13

第2章 小型施工企业、装修公司货币资金的核算

 2.1 货币资金／22

2.1.1 现金／22

2.1.2 银行存款／26

2.1.3 其他货币资金／31

 2.2 货币资金主要税务问题／34

2.2.1 套取现金的问题／34

2.2.2 “大头小尾”的问题／35

2.2.3 虚假劳务、偷逃税款的问题／35

 2.3 货币资金主要审计问题／36

2.3.1 现金短款的问题／36

2.3.2 现金长款的问题／37

2.3.3 出借账户的问题／37

第3章 小型施工企业、装修公司应收账款的核算

 3.1 应收账款／40

3.1.1 应收票据／40

3.1.2 应收账款／44

3.1.3 坏账准备／48

 3.2 应收账款主要税务问题／51

3.2.1 列支应收账款的问题／51

3.2.2 应收账款长期挂账的问题／52

 3.3 应收账款主要审计问题／53

3.3.1 计提坏账准备的问题一／53

3.3.2 计提坏账准备的问题二／54

3.3.3 私吞应收账款的问题／55

第4章 小型施工企业、装修公司存货的核算

 4.1 存货／58

4.1.1 材料／58

4.1.2 低值易耗品／66

 4.2 材料主要税务问题／69

4.2.1 建筑材料偷逃税款的问题／70

4.2.2 重复记账盘亏处理的问题／70

4.2.3 擅自改变计价方法的问题／7l

 4.3 材料主要审计问题／72

4.3.1 隐匿利润、分摊成本差异的问题／72

4.3.2 伪造假出库单的问题／73

第5章 小型施工企业、装修公司对外投资的资金核算

 5.1 对外投资／76

5.1.1 短期投资／76

5.1.2 长期股权投资／80

5.1.3 长期债权投资／82

 5.2 对外投资主要税务问题／84

5.2.1 债券利息处理的问题／84

5.2.2 投资收益计人“其他应付款”的问题／85

 5.3 对外投资主要审计问题／86

5.3.1 “成本法”与“权益法”的问题／86

5.3.2 溢价摊销、少计收益的问题／87

5.3.3 股权转让账务处理的问题／88

第6章 小型施工企业、装修公司固定资产的核算

 6.1 固定资产／92

6.1.1 固定资产／92

6.1.2 累计折旧／98

6.1.3 固定资产清理／100

 6.2 固定资产主要税务问题／104

6.2.1 固定资产“化整为零”的问题／104

6.2.2 租人固定资产处理的问题／i05

6.2.3 报废固定资产处理的问题／106

 6.3 固定资产主要审计问题／107

6.3.1 固定资产融资租赁的问题／107

6.3.2 固定资产划分不清的问题／108

6.3.3 擅调折旧年限的问题／109

第7章 小型施工企业、装修公司无形资产和长期待摊费用的核算

 7.1 无形资产和长期待摊费用／112

7.1.1 无形资产／112

7.1.2 长期待摊费用／115

 7.2 无形资产和长期待摊费用主要税务问题／116

7.2.1 “差别”摊销的问题／116

7.2.2 无形资产、隐藏收入的问题／117

 7.3 无形资产和长期待摊费用主要审计问题／l 18

7.3.1 列支长期待摊费用的问题／118

7.3.2 违反规定摊销的问题／119

第8章 小型施工企业、装修公司流动负债的核算

 8.1 流动负债／124

8.1.1 短期借款／124

8.1.2 应付票据／126

8.1.3 应付账款／127

8.1.4 其他流动负债／129

 8.2 流动负债主要税务问题／135

8.2.1 让渡银行借款的问题／135

8.2.2 违反“三费”规定的问题／136

8.2.3 应付工资、虚增费用的问题／137

 8.3 流动负债主要审计问题／137

8.3.1 转包工程、拖欠工资的问题／137

8.3.2 重复入账、盘亏材料的问题／138

8.3.3 占用短期借款的问题／139

第9章 小型施工企业、装修公司长期负债的核算

 9.1 长期负债／142

9.1.1 长期借款／142

9.1.2 长期应付款／146

 9.2 长期负债主要税务问题／148

9.2.1 长期负债的问题一／148

9.2.2 长期负债的问题二／149

 9.3 长期负债主要审计问题／150

9.3.1 资本化利息的问题／150

9.3.2 长期应付款处理的问题／151

第10章 小型施工企业、装修公司应交税金的核算

 10.1 应交税金／154

10.1.1 营业税／154

10.1.2 增值税／159

10.1.3 企业所得税／167

10.1.4 其他税费／174

 10.2 应交税金主要税务问题／181

10.2.1 预收工程款的问题／181

10.2.2 “营业税”新旧规定的问题／182

10.2.3 价外费用的问题／182

 10.3 应交税金主要审计问题／183

10.3.1 个人所得税的问题／183

lO.3.2 分包涉及营业税的问题／184

10.3.3 自建自售涉税的问题／184

第11章 小型施工企业、装修公司所有者权益的核算

 11.1 所有者权益／188

11.1.1 盈余公积／188

11.1.2 资本公积／191

11.1.3 实收资本／192

 11.2 所有者权益主要税务问题／195

11.2.1 盘盈资产处理的问题／195

11.2.2 关联企业减资的问题／196

 11.3 所有者权益主要审计问题／197

11.3.1 无法偿付应付款项的问题／197

11.3.2 收到股利隐瞒收入的问题／198

11.3.3 虚假注资的问题／199

第12章 小型施工企业、装修公司收入、费用、利润的核算

 12.1 收入、费用、利润／202

12.1.1 收入／202

12.1.2 费用／207

12.1.3 利润／215

 12.2 收入、费用、利润主要税务问题／220

12.2.1 应收账款长期挂账的问题／220

12.2.2 房租收入、管理混乱的问题／22l

 12.3 收入、费用、利润主要审计问题／222

12.3.1 出租收入、发放福利的问题／222

12.3.2 收入账外，费用账内的问题／224

第13章 小型施工企业、装修公司的财务报表

 13.1 财务报表／228

13.1.1 资产负债表／228

13.1.2 利润表／235

 13.2 财务报表主要税务问题／239

13.2.1 虚假报销、虚列支出的问题／239

13.2.2 计提折旧、抵减利润的问题／240

 13.3 财务报表主要审计问题／240

13.3.1 填制账表、数字颠倒的问题／240

13.3. 2转借资产，私下营运的问题／241

附表1：企业所得税年度纳税申报表／243

附表2：营业税纳税申报表／245

参考书目／246

二、会计核算方法

1.设置会计科目

会计科目就是对会计对象的具体内容进行分类核算的项目。设置会计科目就是事先在设计会计制度时规定这些项目，然后根据它在账簿中开立账户，分类地连续地记录各项经济业务。物业公司属于提供劳务服务的第三产业，现将其会计科目列出，以供会计核算时使用。

2.复式记账

复式记账是对每一项经济业务都要以相等的金额，在相互关联的两个或两个以上账户中进行记录的记账方法。这种记账方法能够全面、清晰地反映出经济业务的来龙去脉，可以检查有关业务的记录是否正确。

3.填制和审核凭证

会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记账簿的重要依据。所有凭证都要经过会计部门和有关部门的审核。只有经过审核无误的会计凭证，才能作为记账的依据。填制和审核会计凭证可以为经济管理提供真实可靠的数据资料，也是实行会计监督的一个重要方面。

4.登记账簿

账簿是用来全面、连续、系统地记录各项经济业务的簿籍。登记账簿就是将发生的经济业务、序时、分类地记人有关账簿。登记账簿必须以凭证为根据，并定期进行结账、对账，为编制财务报表提供完整而又系统的会计数据。

5.成本计算

成本计算是指在生产经营过程中，按照一定对象归集和分配发生的各种费用支出，以确定该对象的总成本和单位成本的一种专门方法。通过成本计算，可以反映和监督各项费用的发生是否符合节约原则，了解成本水平，并为成本分析提供资料。

6.财产清查

财产清查，就是通过对实物、现金的实地盘点和对银行存款、债权债务的查对，来确定财产物资、货币资金和债权债务的实存数，并查明账面结存与实存数是否相符的一种专门方法。若发现账实不符，查明原因，经过批准手续调整账目，使账实相符。

7.编制财务报表

财务报表是根据账簿记录定期编制的、总括反映企业和行政单位在一定时期财务状况和经营成果的书面文件。财务报表为人们了解和观察企业的生产经营情况，衡量和评价企业的财务状况和经营成果，提供了必要的依据。

三、会计核算的基本前提

（1）会计主体：指会计工作所服务的特定单位。它明确了会计服务的空间范围，确定会计主体的目的是为了把会计主体的经济业务与其他会计主体及投资者的经济业务分开。

（2）持续经营：指已确定的会计主体，在不考虑企业是否将破产清算的条件下，应以持续、正常的生产经营活动为前提。它明确了会计工作的时间范围，为企业进行会计核算提供了相对稳定的条件。

（3）会计分期：指把企业连续不断的生产经营活动过程，划分为一定的会计期间，以便分期结算账目，分清各个会计期间的经营成果，按期编制财务报表。

（4）货币计量：指对企业的生产经营活动及经营成果采用同一种货币作为统一尺度来进行计量。

四、小型施工企业、装修公司会计核算的特点

小型施工企业、装修公司与其他行业相比，其生产的产品、生产经营活动等都具有许多显著的特点，而这些特点又决定了小型施工企业、装修公司会计具有与其他行业会计不同的特点。研究这些特点，对于加强企业的经营管理与核算都具有重要的意义。

1.小型施工企业、装修公司生产经营活动的特点

由于建筑产品的固定性、多样性、施工周期长等特点，决定了小型施工企业、装修公司生产经营活动具有以下几个主要特点：

（1）小型施工生产的流动性。

小型施工生产的流动性是由建筑产品的固定性决定的，主要表现在：不同工种的工人都要在同一建筑物的不同部位进行流动施工；生产工人要在同一工地不同单位工程之间进行流动施工；施工队伍要在不同工地、不同地区承包工程，进行区域性流动施工等等。

（2）施工生产的单件性。

施工牛产的单件性是由建筑产品的多样性决定的，主要表现在：每一项建筑产品都有其特定的用途和建设要求；施工条件千变万化，即使是同一张图纸，因地质、气象、水文等条件不同，其生产也会有很大的差别，等等。

（3）施工生产的长期性。

施工生产的长期性是由建筑产品的周期长所决定的，主要表现在：建筑产品规模都比较大，极少有当年施工当年交工的；施工作业要求有一定的保养期，如混凝土的操作必须保证一定时间的保养期，否则，将严重影响建筑产品的质量，等等。

（4）施工生产受自然气候影响。

建筑产品由于位置固定，体积庞大，其生产一般是在露天进行，并且高空、地下、水下作业较多，直接承受着自然气候条件变化的制约。给施工生产、机械设备带来了不利的影响。

2.小型施工企业、装修公司会计的特征

由于上述小型施工企业、装修公司生产经营活动的特点，决定了小型施工企业、装修公司会计具有以下几个主要特征：

（1）采取分级管理、分级核算。施工生产的流动性，决定了企业的施工及管理人员、施工机具、材料物资等生产要素，以及施工管理、后勤服务等组织机构，都要随工程地点的转移而流动。因此，施工企业、装修公司在组织会计核算时，要适应施工分散、流动性大等特点，采取分级管理、分级核算，使会计核算与施工生产有机地结合起来，充分调动各级施工单位搞好生产的积极性。同时要更加重视施工现场的施工机具、材料物资等的管理和核算，及时反映它们的保管和使用情况。以避免集中核算造成会计核算与施工生产脱节现象。此外，施工生产流动性的特点，还决定了企业施工队伍每转移到一个新的施工现场，都要根据施工的需要搭建各种临时设施。因此，施工企业、装修公司还须做好有关临时设施的搭建、施工过程中的价值摊销、维修、报废、拆除等方面的会计核算工作。

（2）单独计算每项工程成本。

由于建筑产品的多样性和施工生产的单件性等特点，这就决定了小型施工企业、装修公司不能根据一定时期内发生的全部施工生产费用和完成的工程数量来计算各项工程的单位成本，而必须按照承包的每项工程分别归集施工生产费用，单独计算每项工程成本。即建筑产品的多样性和施工生产的单件性，决定了小型施工企业、装修公司的工程成本核算对象经常发生变化，施工生产费用的归集和分配必须紧紧围绕确定的工程成本核算对象来进行，严格遵循收人与费用配比的会计原则。同时，由于不同建筑产品之间的差异大、可比性差，不同建筑产品之间的实际成本不便于进行比较，因此，施工企业、装修公司工程成本的分析、控制和考核不是以可比产品成本为依据：而是以预算成本为依据。此外，小型施工企业、装修公司除了主要计算建筑安装工程成本之外，还需要计算其附属工业产品成本、机械施工及运输单位的机械作业成本以及企业内部非独立核算的辅助生产部门所生产的产品成本和提供劳务的成本等。

（3）工程价款结算方法独特。

小型施工企业、装修公司的建筑产品造价高、周期长等特点，决定了小型施工企业、装修公司在施工过程中需垫支大量的资金。因此，对工程价款结算，不能等到工程全部竣工后才进行，这样势必会影响小型施工企业、装修公司的资金周转，从而影响施工生产的正常进行。所以除工期较短、造价较低的工程采用竣工后一次结算价款外，大多采用按月结算、分段结算等方法。为了进一步解决施工企业、装修公司垫支资金较多的问题，须向发包单位或建设单位预收工程款和备料款，待工程价款结算时，再予以扣还。

此外，由于施工周期长，对于跨年度施工的工程，小型施工企业、装修公司还需要根据工程的完工进度，采用完工百分比法分别计算和确认各年度的工程价款结算收入和工程施工费用，以确定各年的经营成果。

（4）成本开支受自然力影响。

小型施工企业由于建筑产品体积庞大，决定了小型施工企业一般只能露天施工，有些施工机械和材料也只能露天堆放，受自然力侵蚀的影响很大。因此，成本核算应考虑风、霜、雨、雪等气候因素造成的停窝工损失；施工机械除使用磨损外，受自然力侵蚀而造成的有形损耗也较为严重，其折旧率相对较高；在进行材料核算时，也要考虑因自然损耗造成的损失。

P10-13

小型企业的财务人员不仅要核算清楚本企业的各类会计事项，还要面对国家政府机构的监管。因此，熟悉必要的会计核算知识、税务及审计知识显得尤为必要。

本书立足于《小企业会计制度》，并适当参考《企业会计准则》的原则编写而成。对小型企业各种不同经济业务的会计核算给出了详细的操作指导，并附有丰富的案例，让读者轻松领会小型企业会计核算的精髓，正确执行《小企业会计制度》。根据不同行业的不同特点，本书还适当加入了部分行业会计知识，以求贴近实际，适合小型施工企业、装修公司财务人员的实际工作需要。

本书在编写过程中力求内容丰富、表达准确、体系完整。本书的特点是没有单纯的说教，而是充分考虑小型企业财务人员的工作性质，运用大量案例解决实际问题，注重实用性和操作性。总而言之，本书既是一本学习小型企业会计知识与税务知识的入门指导书，又是一本提高查账与操作能力的实用参考书。

由于编者水平有限，书中疏漏之处，敬请广大读者予以批评、指正！

编者