董金豹编著的《编制财务报表易犯的105个错误/安斯财务人员易犯错误系列》共介绍了105个编制财务报表的易犯错误，具有极强的实操性，能够帮助企业会计人员有效地落实企业财务报表编制事项的细化执行规范，从而更好地完成企业财务目标。旨在帮助企业会计人员正确掌握报表编制、及时纠正易错点。

董金豹编著的《编制财务报表易犯的105个错误/安斯财务人员易犯错误系列》共分为6章，采用“情景演示+存在问题+知识链接”的形式，将企业会计人员在报表编制过程中涉及的会计报表，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、合并财务报表、财务报表附注易犯的105个错误，进行了直观清晰、深入浅出的分析与解答，为企业会计人员正确掌握财务报表编制提供了方法和依据。

本书不仅适合刚走上企业会计岗位的新人，还适合对财务报表编制工作感兴趣的非专业人士。同样也适合企业的各类财务人员及财务报表使用者、企业咨询及培训师、高等院校财务专业师生等相关人员阅读和使用。

前言

第1章　编制资产负债表的易犯错误

 易犯错误1　资产负债表表头部分的编制日期填错

 易犯错误2　“货币资金”项目填列范围错误，未将“其他货币资金”计算在内

 易犯错误3　涉及外币的货币资金业务，未选择合理汇率将其折算为记账本位币

 易犯错误4　编制报表时，将企业个别部门的“备用金”当作“货币资金”入账

 易犯错误5　对“银行存款”项目未达账项进行调整，并以调整后余额直接填报

 易犯错误6　编制报表时，应收账款或预收账款项目直接按其账户期末余额填列

 易犯错误7　“存货”项目在资产负债表日未重新估价，而是以历史成本填列

 易犯错误8　对存货包含内容不清楚，导致部分存货项目漏填或错填

 易犯错误9　会计期末交易性金融资产项目没有按照公允价值计量

 易犯错误10　未确定“投资性房地产”项目的计量模式，并据此进行列示

 易犯错误11　对“持有至到期投资”项下的债券溢折价使用直线法摊销或核算错误

 易犯错误12　对“长期股权投资”项目，未正确选择成本法和权益法进行核算

 易犯错误13　企业合并形成的长期股权投资没有区分是同一控制下或非同一控制下

 易犯错误14　投资关系变化时，未对长期股权投资的收益变化进行调整

 易犯错误15　被投资企业亏损时，对“长期股权投资”项目的账务处理错误

 易犯错误16　随意变动“投资性房地产”项目的计量模式，且入账方法错误

 易犯错误17　在会计期末，未对“固定资产”项目实存和账面价值进行清查

 易犯错误18　对计提减值准备的报表项目，未以扣减后的项目净额填列

 易犯错误19　“应付账款”和“预收账款”项目直接按照账户期末余额填列

 易犯错误20　在编制报表时，未对“无形资产”和“商誉”进行区分

 易犯错误21　未对自行研究开发的无形资产在开发阶段的支出予以资本化

 易犯错误22　企业筹建期间发生的开办费仍计入“长期待摊费用”科目核算

 易犯错误23　未正确划分“应付职工薪酬”项目及核算内容错误

 易犯错误24　“应付债券”项目未按账户余额减去一年内到期部分的金额填列

 易犯错误25　没有分析填列“一年内到期的非流动负债”项目

 易犯错误26　“预计负债”的计量错误且不符合列示与披露规范

 易犯错误27　对允许资本化的借款或用款对象范围不清楚

 易犯错误28　对递延所得税资产和递延所得税负债当期金额计算错误

 易犯错误29　“库存股”项目的确认与核算范围错误

 易犯错误30　“资本公积”项目下的核算内容不正确

 易犯错误31　对企业亏损的账务处理和亏损弥补错误

第2章　编制利润表的易犯错误

 易犯错误32　未按照新准则的报表结构进行编制

 易犯错误33　未将租赁收入计入“营业收入”项目

 易犯错误34　伪造收入或利用其他科目隐匿收入

 易犯错误35　不按时确认收入

 易犯错误36　利息收入金额的计量方法使用错误

 易犯错误37　政府补助确认及计量方法错误

 易犯错误38　将增值税出口退税计入政府补助

 易犯错误39　投资收益项目计算顺序错误

 易犯错误40　商业折扣和现金折扣的账务处理相混淆

 易犯错误41　不按照税法规定，在税前任意扣除未经核定的准备金支出

 易犯错误42　混淆售后回购和售后租回的会计处理

 易犯错误43　销售退回未冲减相关收入和成本

 易犯错误44　跨年度的销售退回未修改“比较财务报表”中的确认收入成本年份的财务报表数据

 易犯错误45　销售分期收款收入确认时点和计量方法错误

 易犯错误46　营业成本的范围划分错误

 易犯错误47　营业成本的核算方法错误

 易犯错误48　营业成本虚增或虚减

 易犯错误49　不清楚“营业税金及附加”项下所包含的税种

 易犯错误50　仍然使用“营业费用”科目

 易犯错误51　计算营业税金及附加时，其计税依据错误

 易犯错误52　对管理费用的范围划分错误

 易犯错误53　误将没收/罚款损失计入“管理费用”

 易犯错误54　混淆借款费用资本化与费用化的范围

 易犯错误55　未设立“资产减值损失”科目及报表项目

 易犯错误56　仍对商誉进行摊销且减值处理错误

 易犯错误57　债务重组利得核算错误

 易犯错误58　对准则禁止转回的资产减值损失予以转回

 易犯错误59　对外投资时，将公允价值变动损益和投资收益相混淆

 易犯错误60　采用追溯调整法时，对各期利润表调整方法错误

 易犯错误61　建造合同收入的确认和计量错误

 易犯错误62　以公允价值计量的外币非货币性项目未计入公允价值变动损益

 易犯错误63　对“营业外收入”的范围划分错误

 易犯错误64　混淆正常停工损失和非正常停工损失

 易犯错误65　企业所得税税率计算有误

 易犯错误66　计算应税所得额时不清楚准予税前扣除项目

 易犯错误67　分母中当期发行在外普通股数没有加权平均

 易犯错误68　误将公司的库存股计入每股收益的分母

 易犯错误69　派发股票股利时，未重新计算每股收益

 易犯错误70　配股时每股收益计算错误

 易犯错误71　潜在普通股计入顺序错误

第3章　编制现金流量表的易犯错误

 易犯错误72　将现金及等价物间的转换作为现金流量在表中填列

 易犯错误73　没有分析填列当期增值税的进项税额与销项税额

 易犯错误74　计算“销售商品、提供劳务收到的现金”项目时，未将已贴现应收票据的贴现息扣除

 易犯错误75　计算“销售商品、提供劳务收到的现金”项目时，忽略了应收账款和应收票据等项目

 易犯错误76　计算“销售商品、提供劳务收到的现金”项目时，忽略了销售退回等情况

 易犯错误77　计算“销售商品、提供劳务收到的现金”项目时，没有正确处理已贴现的应收票据

 易犯错误78　计算“销售商品、提供劳务收到的现金”项目时，忽略了核销坏账损失

 易犯错误79　计算“销售商品、提供劳务收到的现金”项目时，忽略了对视同销售业务的增值税销项税额的处理

 易犯错误80　计算“购买商品、接受劳务支付的现金”项目时，忽略了对当期计入存货成本的薪酬以及制造费用的处理

 易犯错误81　计算“支付给职工以及为职工支付的现金”项目时，没有分析支付薪酬的职工的工作性质和服务对象

 易犯错误82　企业权益性投资的分红收益和资本利得收益带来的现金流量处理错误

 易犯错误83　忽略了“与其他经营活动有关的现金流入和流出”项目的填写

 易犯错误84　计算“支付的各项税费”项目时，没有包含应有的全部项目

 易犯错误85　融资租入固定资产支付的融资租赁费用填列错误

 易犯错误86　处置固定资产、无形资产和其他长期资产以及处置子公司及其他营业单位收回的现金在表中填列错误

 易犯错误87　“支付的其他与投资活动有关的现金”项目下

 易犯错误88　对取得子公司的业务没有在表中以支付现金净额列示

 易犯错误89　企业筹资过程中发生的各项费用支出填列错误

 易犯错误90　资本化的借款利息支出计入项目错误

第4章　编制所有者权益变动表的易犯错误

 易犯错误91　会计政策变更使用的会计处理方法错误

 易犯错误92　对前期差错更正使用的会计处理方法错误

 易犯错误93　直接计入所有者权益的利得和损失填列错误

 易犯错误94　股份支付中应计入所有者权益的金额计量错误

 易犯错误95　将所有者权益内部结转的各种情况相混淆

第5章　编制合并财务报表的易犯错误

 易犯错误96　纳入合并财务报表的公司范围出错

 易犯错误97　混淆同一控制下和非同一控制下企业合并

 易犯错误98　编制调整、抵销分录时出现错误

 易犯错误99　企业合并的子公司未按照母公司规定统一会计期间及会计政策

 易犯错误100　误将往年的收入和费用计入“以前年度调整”

 易犯错误101　仍然按照旧准则，设置“合并价差”项目

 易犯错误102　合并财务报表中，每股收益分子误包含少数股东

第6章　编制财务报表附注的易犯错误

 易犯错误103　未在母公司财务报表中披露关联方交易

 易犯错误104　披露关联方交易时对关联方理解的过窄

 易犯错误105　关联方交易披露的不充分难以满足要求

易犯错误5　对“银行存款”项目未达账项进行调整，并以调整后余额直接填报

情景演示

东方公司2014年12月31日“库存现金”科目余额为5 000元，“银行存款”科目余额为120 000元，没有“其他货币资金”科目余额。公司从开户银行取得银行存款对账单上显示的余额为131 000元，与账面余额不一致。公司财务人员认为这段时间银行应该在公司账户上扣除贷款利息，约为11 000元。银行已经扣除，但公司尚未登记“银行存款”余额的减少。应该是这笔未达账项造成了对账单余额与账面余额不符。按照这笔未达账项调整后，企业的“银行存款”账面余额为131 000元。会计人员认为这是企业可以动用的银行存款的实际余额，因此就将该余额作为填制“资产负债表”的基础。在“货币资金”项的“期末余额”栏内填入136 000元。

存在问题

问题1　不应该按照估计调节银行存款余额

问题2　如果存在银行已付而企业未付的款项，不应调增银行存款账面余额

问题3　不应以银行对账单余额为基础，计算报表上的“货币资金”项目余额

知识链接

未达账项的调整规范

企业在编制财务报表前，应该向开户行索要银行对账单，并将企业银行存款日记账的余额与银行对账单的余额对比，确认两者相符后才能编制财务报表。

有时，由于企业与银行取得凭证的实际时间不同，导致记账时间不一致，会出现一方已取得结算凭证且已登记入账，而另一方未取得结算凭证尚未入账的未达账项。这种未达账项会导致银行存款日记账余额与银行对账单余额不

相符。

企业和银行之间可能会发生以下四个方面的未达账项。

一是银行已经收款入账，而企业尚未入账的款项，如委托银行收款等。

二是银行已经付款入账，而企业尚未入账的款项，如借款利息的扣付、托收无承付等。

三是企业已经收款入账，而银行尚未入账的款项，如收到外单位的转账支票等。

四是企业已经付款入账，而银行尚未入账的款项，如企业已开出支票而持票人尚未向银行提现或转账等。

当企业发现银行存款日记账余额与对账单余额不相符时，应该编制银行存款余额调节表。具体方法是逐项对比企业银行存款日记账和银行存款对账单，找出双方的差异，列出未达账项。然后在银行对账单余额与企业账面存款余额的基础上，各自加上对方已收本单位未收账项数额，减去对方已付本单位未付账项数额。

如2014年12月31日，某企业“银行存款”科目余额为120 000元，公司从开户银行取得银行存款对账单上显示的账面余额为131 000元。两者余额不一致，财务人员怀疑存在未达账项，因此编制银行存款余额调节表进行核对。经查有以下几笔未达账项。

① 委托银行收款27 000元，银行已入账，企业未入账。

② 企业销售收入25 000元，已存入银行，而银行尚未入账。

③ 银行借款利息11 000元，银行已入账，企业尚未入账。

④ 企业购买材料20 000元，企业已签发转账支票并入账，而银行尚未入账。

根据以上数据，企业应该编制银行存款余额调节表如图1-2所示。

图1-2　银行存款余额调节表

通过核对调节，如果“银行存款余额调节表”上的双方余额相等，一般可以说明双方记账没有差错。如果经调节仍不相等，要么是未达账项未全部查出，要么是一方或双方记账出现差错，需要进一步采用对账方法查明原因，加以更正。

调节相等后的银行存款余额是当日可以动用的银行存款实有数。对于银行已经划账，而企业尚未入账的未达账项，要待银行结算凭证到达后，才能据以入账，不能以“银行存款调节表”余额作为填制“资产负债表”的依据。

P11-13

“安斯财务人员易犯错误系列”图书是一套帮助企业财务人员快速找出在日常工作事项中的易犯错误，指导财务人员对易犯错误的分析及纠正。本系列图书秉持“少理论，多实践”的编写原则，从三个层面介绍了财务人员的易犯错误，旨在培养财务人员的操作能力，帮助其改正错误以至不犯错误。

《编制财务报表易犯的105个错误》是“安斯财务人员易犯错误系列”图书中的一本，具体针对企业会计人员在日常财务报表编制过程中的易犯错误，进行深入浅出的分析与解答，且注重理论与实务的结合。

本书具有以下三大特点。

1．根据《中国内部审计准则》和《企业会计准则》编写

本书以中国内部审计协会修订的《中国内部审计准则》为依据，并结合《企业会计准则》编写而成，其内容充实，结构严谨，具有较强的可读性与可操作性。

2．遵循“少理论、多实践”的编写原则

本书对理论性问题不作深入探讨，不介绍学术观点，只是对企业会计人员在财务报表编制工作中的常见错误进行详尽的分析，以培养读者的操作能力。

3．内容详细，通俗易懂

本书针对企业会计人员在报表编制过程中涉及的会计报表，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、合并财务报表、财务报表附注易犯的错误，进行了直观清晰、深入浅出的分析与解答，内容详细，通俗易懂，旨在帮助企业会计人员正确掌握报表编制、及时纠正易错点。

本书共介绍了105个编制财务报表的易犯错误，具有极强的实操性，能够帮助企业会计人员有效地落实企业财务报表编制事项的细化执行规范，从而更好地完成企业财务目标。

在本书的编写过程中，孙立宏、刘井学、程富建负责资料和收集和整理，贾月、罗章秀负责数字图表的编排工作，么秀杰、孟庆华负责编写了本书的第1章，张瀛、康秀梅负责编写了本书的第2章，张心、程娇负责编写了本书的第3章，宋君丽负责编写了本书的第4章，董金豹、王德敏负责编写了本书的第5章，王淑敏、刘伟负责编写了本书的第6章，全书由董金豹统撰定稿。