制造企业的业务流程最复杂，从原材料的采购到生产和管理、技术创新

和开发等，最后将产品销售出去，其中的任何一个环节无不与税收有关。

本书立足于涉税风险分析、规避和税收筹划，既适合制造企业的老板、财务、会计和有关涉税管理人员阅读，书中重点对制造企业所特有的涉税问题的处理和筹划技巧作了一个专题分析。

制造企业在我国面广量大，同时，制造企业的涉税问题也最复杂，但是目前市场还没有专门研究制造业涉税问题的书籍。因此《制造企业财税筹划实务》一书从制造企业的设立、原材料的采购、运输费用的处理、存货管理以及进出口等多环节的增值税政策、涉税风险和税收筹划为切入点，进行了全面的研究，对企业由于经营方式的选择而引起的税收负担变化情况乾地了分析，对制造企业投资和财务核算活动具有指导作用。

前言

第一章 制造企业的税收筹划

 第一节 制造企业的涉税风险分析

 第二节 涉税咨询服务需求分析

第二章 新办企业的涉税筹划

 第一节 机构设立的风险分析

 第二节 新办企业的涉税事项

 第三节 新办企业的所得税问题探讨

 第四节 企业设立环节涉税风险提示

第三章 跨境筹划的操作策略

 第一节 国际税收筹划的概念

 第二节 跨国筹划热点地区

 第三节 选择适当的企业组织方式

 第四节 具体业务操作的避税筹划

 第五节 对外投资的政策支持

 第六节 货物的过境筹划

 第七节 跨国经营的筹划目标

第四章 采购业务的涉税处理

 第一节 采购业务的政策界定

 第二节 采购环节 涉税风险分析

 第三节 消费税企业采购业务处理

 第四节 采购业务的筹划分析

第五章 制造企业的运输费用筹划

 第一节 自备车辆的税收筹划

 第二节 无车辆单位运费筹划

 第三节 销售免税货物运输筹划

 第四节 采购业务中的运费处理

第六章 采购货物的票据管理

 第一节 企业涉税事项的证据

 第二节 采购货物的票据要求

 第三节 运输发票抵税要求

 第四节 农产品收购票据抵税注意事项

 第五节 其他采购货物的票据问题

第七章 采购设备的涉税处理

 第一节 固定资产抵扣范围

 第二节 固定资产抵税的政策界限

 第三节 设备采购的筹划案例分析

 第四节 研发机构采购业务的涉税处理lO

第八章 存货管理的涉税处理

 第一节 货物改变用途的涉税分析

 第二节 存货损失的增值税分析

 第三节 资产损失的政策认定

 第四节 资产损失税前列支的证据要求

 第五节 财务损失特殊情况的处理

第九章 经营方式的税收选择

 第一节 普通业务的生产方式分析

 第二节 酿酒行业的生产方式选择

 第三节 经营方式选择的理论分析

第十章 制造企业的机构运筹

 第一节 自备车队的性质确认

 第二节 研发机构的性质确认

 第三节 第三方业务合法性运筹

第十一章 出口货物退(免)税筹划分析

 第一节 出口退(免)税的企业范围

 第二节 出口退(免)税的货物范围

 第三节 出口退(免)税的税率

 第四节 出口退(免)税的计算及申报

 第五节 出口退(免)税的时限操作l

 第六节 出口业务比照处理的实务操作

 第七节 出口业务的日常管理

 第八节 出口环节增值税的筹划

参考文献

苏南春风服装有限公司(以下简称服装公司)是一家规模不大的服装生产企业，该企业于2006年3月18日注册成立，成立初期企业处于亏损状态，两年里亏损合计125万元，经过全公司上下的共同努力，2008年才实现扭亏为盈，到2009年12月底，服装公司实现销售收入8360万元，实现利润238万元。

服装公司的这个成绩来得实在不易，大家知道，服装行业是一个微利行业，做服装生产业务，老百姓称之为在针尖上削铁。瞧，服装公司的老板狠抓企业的管理不放松，重点关注容易“跑、冒、滴、漏”的环节，其中材料采购就是老板重点抓的一个环节。每次生产的主要原材料都是老板自己外出进货，对于部分辅助材料，该企业的老板也要自己看样，然后订货。

2009年初，服装公司总经理王祥到当地最大的综合性百货商场看货，他希望采购最近将要生产的一批服装所需要的纽扣。他在李某的柜台前发现一种纽扣很合他的心思，于是就与其交流。通过谈判，约定一笔纽扣供应生意。

双方谈妥之后，王经理反复提醒：我公司是一般纳税人企业，我们采购货物，需要对方提供能够抵扣17％的增值税专用发票。你能够提供吗？

个体经营者李某满口答应：没有问题。这样吧，到时候你看货给钱。同时向王经理索要了一张注有服装公司税号等相关信息的名片。

就这样，该个体户李某从天津购进价值38587．50元的纽扣给服装公司，购物时按增值税专用发票开具的要求直接从天津某商场开到服装公司。购货款由个体户当场付现金，回来后再与服装公司结算。

2010年3月18日，当稽查人员到服装公司进行纳税检查时。发现该笔业务有问题：该企业接受的增值税专用发票中注明的供货方为天津某生产企业，而服装公司的货款支付方却是当地市场的个体工商业户李某，发票开出方与货款支付方不一致。

认定为代开发票行为，发票上注明的增值税款6559．88元不予抵扣．同时罚款10000元。

对于这个事项的处理，王经理很不服气，他说：“我在购买前专门咨询了一位专家，他认为这样操作是可以的呀！”

分析该案例，对我们从事税收筹划不无帮助。因为这种交易方式在我国目前的制造企业中普遍存在。

该个体户与服装公司的业务实际上是一种代购行为，遗憾的是他们的手续不够规范。据介绍，时下类似这样的例子很多，如果涉及此类业务的双方能够有一方认真研读一下有关文件精神，或者事先请教一下税收筹划专家，补税罚款的消极后果完全可以避免。

现行税收政策明确规定：代购货物行为，凡同时具备以下条件的，不征收增值税；不同时具备以下条件的，无论会计制度规定如何核算，均征收增值税。

(1)受托方不垫付资金。

(2)销售方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方。

(3)受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额(如系代理进口货物，则为海关代征的增值税额)为委托方结算货款，并另外收取手续费。

根据以上规定，在具体的经营活动中要注意把握以下四点：

1．要明确代购关系。在该案例中，经营纽扣的个体户李某与服装公司洽谈并明确该业务时，服装公司要与李某签订代理业务合同，明确相关权利和义务。

2．个体户李某不垫付资金。当服装公司与李某明确代购业务关系之后，应该先汇一笔资金给李某，然后由李某利用这笔资金出去采购纽扣。

3．个体户李某以服装公司的名义购买纽扣。李某按照服装公司的要求购买货物，同时索要有服装公司抬头、税号的增值税专用发票，并将发票与货物一起交给服装公司。

4．李某与服装公司根据代理协议中议定的服务费标准结算手续费，结算相关的手续时要有合法的手续和凭证。

二、降低涉税风险是企业涉税筹划的首要任务

2009年的“稽查风暴”，相信不少人依然记忆犹新。越来越多的企业家意识到，税务风险是企业生产经营过程中最大的风险之一，而评价一个税务筹划方案的优劣，安全性是一个最重要的衡量标准。因为再好的筹划方案如果经不起稽查和时间的双重检验，都将是一张废纸。今后，企业税务筹划方案的安全性将面临更为严峻的挑战。

在税务风险管理的问题上，税务机关的态度很明确，那就是“和企业一起工作”。货物销售环节一直是税务检查的重点环节，而商品零售企业也已经成为税务机关检查的重点行业。销售不入账、账外经营、虚开和接受虚开增值税专用发票等问题已经成为税务机关打击的重点目标。因此，加强与税务机关的沟通与合作，逐步建立完善的税务风险管理体系，共同应对税务风险才是税企实现“双赢”的不二选择。在不到一年的时间里，企业纷纷开始关注税务风险管理并积极采取行动，这一点值得肯定。但是，来源于企业外部的征管压力和监管压力要求企业必须采取更为明智的行动，进一步重视税务风险管理，提高税务风险管理的层次和质量。

到目前为止，需要高度关注税务风险的企业大体分三类，一类是外资企业，一类是国有企业，还有一类是民营企业。对外资企业来讲，要继续以市场为导向，进一步挖掘规避税务风险对提升企业整体业绩的潜在作用，在企业的整体战略中增加涉税战略的分量，加深对税务风险管理的理解；对于国有企业来讲，还需要进一步提高对税务风险管理重要性的认识，使税务风险管理的原动力尽快由行政命令切换为市场导向；对于民营企业来讲，要认清税务风险管理的发展趋势，在发展壮大的过程中自觉植入税务风险管理的理念，紧绷税务风险管理这根弦，科学、合理地安排在税务风险管理上的支出。P2-4

制造企业的业务流程最复杂，从原材料的采购到生产和管理、技术创新和开发等，最后将产品销售出去，其中的任何一个环节无不与税收有关。在生产和经营业务流程中，有许多是制造企业所特有的，有些活动虽然其他企业也存在，但是，其在整个活动中的地位却没有制造企业那么突出。比如增直税一般纳税人身份的认定，在制造企业就显得十分重要，因为如果不能认定为一般纳税人，就无法取得能够抵扣增值税适用税率的增值税专用发票，有关企业所生产出来的产品就难以与其他企业配套，企业就根本无法做大故强；而本来应当认定为增值税一般纳税人的企业没有申请认定为一般纳税人，那么，一旦被税务机关查实，其增值税就应当以销售额乘以增值税适用税率征收，其税收负担是多数企业无法承受的。再比如存货管理过程中的增值税问题……

制造企业的业务流程长，在流程中的每一个环节都存在涉税事项。换一句话说，在整个业务流程中的每一个操作环节，对某个具体事项的处理，都在奠定涉税业务的基础。但是，目前制造企业的现实却很尴尬：处理这些涉税基础事项的人不懂税收，而负责税收问题的人又不处理涉税基础事项。比如采购人员购材料接受虚开的发票形成逃避纳税事实；采购人员不会选择供货商从而导致企业多缴税的事实；采购人员不会科学安排运输车辆造成企业多缴税的事实……2008年以来税收政策发生了很大的变化，税务机关的管理理念也发生了变化，在这样的条件下，作为制造企业应如何规避涉税风险？如何利用现行政策谋取更大的税收利益？……所有这些都将是摆在投资人与财务主管面前的问题。本书将重点对制造企业所特有的涉税问题的处理和筹划技巧作一个专题分析。但是，由于本书只是丛书的一个部分，对于制造企业与其他企业共同的涉税事项的处理，则在其·他专题中讨论。

由于本书立足于实务操作，所以在研究和写作过程中采用了财税管理第一线人士的大量素材，并结合具体业务对税收筹划进行深入的思考。这里需要说明的是，在本书中引用了上海振信财务咨询有限公司的许多咨询案例以及少量其他专家已经在《中国税务报》等刊物中发表的案例分析和其他资料。其目的是想借大家的力量整合一个研究思路，将税收筹划的研究引向深入。在此，笔者向常州市财政局科研所武军所长以及上海振信财务咨询有限公司总经理戚海根以及未提名的文章和资料的作者表示感谢！

本书的特色是立足于涉税风险分析、规避和税收筹划，所以该书既适合制造企业的老板、财务、会计和有关涉税管理人员阅读，也适合会计师事务所、税务师事务所、律师事务所等机构从事涉税服务的专业人员阅读，同时也可以作为各类财务院校进行制造企业涉税教学的良好教材。

目前，以专题的形式研究税收筹划的成功案例还不多，本书作为尝试，仅是表示笔者献身税收筹划事业的一个愿望。当然，应该肯定的是，虽然笔者已经作出了努力，但是书中仍有不足之处，希望读者不吝赐教！

作者2010年8月于南京