合理避税与反避税是一对矛盾统一体，只有从避税与反避税两个角度来进行税务管理，才能做到知已知彼，百战不殆，才能使纳税风险和税收成本最小化。本书分别介绍了避税与反避税的内容、方法与技巧，其中包括国际上常见和流行的避税与反避税方法；与企业最为密切税种的避税与反避税方法和企业各个运作环节中的避税与反避税方法。征纳双方的应对之策，此消彼长中的相互博弈，知已知彼后的从容应对。本书对征纳双方都具有重要的指导作用和参考价值。

本书主要分为两大板块：一部分是合理避税，另外一部分是反避税，既介绍了企业常用的避税技巧，也研究了税务机关最新的检查和监督手段。希望通过对这一矛盾统一体的介绍，使大家能够从征纳双方两个角度重新审视税务关系，从而更加了解我国税制，了解国际税收动向。

第一章 纳税新概念——合理避税 /3

第二章 合理避税，我们需要哪此准备 /29

第三章 合理避税的协调与控制 /47

第四章 增值税的合理避税如何进行 /71

第四章 消费税的合理避税如何进行 /97

第六章 营业税的合理避税如何进行 /117

第七章 企业所得税的合理避税如何进行 /137

第八章 个人所得税的合理避税如何进行 /179

第九章 企业经营过程中的合理避税 /207

第十章 在国际间开展合理避税 /241

第十一章 避税活动的对立面——反避税新主张 /273

第十二章 反避税工作怎样操作 /289

第十三章 不同税种的反避税审查及案例解析 /311

第十四章 国际反避税对策的经验借鉴 /367

第十五章 真实涉税案例集锦 /395

附录 /411

1．1合理避税帮你节省纳税

从纳税人的角度讲，不仅需要避税，更需要的是合理避税。当你亲自经营一家企业时，你会面对各种各样的税，营业税、企业所得税、消费税、个人所得税，当你听到这些税收名词时，你可能会感觉头脑发胀，根本考虑不到如何使税收成本最低的问题。但是，这又恰恰是纳税人应该考虑的问题。事实上，现在越来越多的纳税人已经开始学习如何合理避税以降低自己的纳税成本。“合理避税”作为一个新名词，呈现在我们的眼前。

1-1．1 合理避税的定义

那么，什么是合理避税呢?合理避税是纳税人在符合税法，至少是不违反税法的前提下，通过对筹资、投资、经营等活动的安排，达到规避或减轻税负的目的。合理避税是法律允许的，对于合理避税征管机关只能采取查找和填补税法漏洞、加强征管等反避税措施。纳税人在法律允许的范围内从自身经济利益最大化出发进行合理避税是应该提倡的。

税收政策中存在的漏洞，大体上可分为三种：

(1)按税法原理应该征税的行为，但是税法没有规定征税，现实中也没有征税；

(2)税法规定应该征的税，但由于实际中难以操作而没有征的税；

(3)税法规定的比较模糊，使人们能产生歧义，从而可以产生不同的纳税选择。

随着对税法的不断完善和对征收的加强管理，这种利用税收政策漏洞进行合理避税的空间将变得越来越小。对纳税者来说要想合理避税首先应更加透彻地了解研究税法，才有可能找出其中的漏洞并加以利用，但不可能每一个纳税人都能非常透彻地了解研究税法，这做起来也不现实，因此还需纳税人不断的丰富自己其他方面的税收知识，从而为自己带来更多的收益。

1．1．2合理避税的分类 合理避税大致可以从以下三个角度来分类。

1．从法律的角度分类 从法律的角度分，避税行为分为顺法意识避税和逆法意识避税两种。  (1)顺法意识的避税活动及其产生的结果与税法的意识相一致，它不会影响或削弱税法的法律地位，也不会影响或削弱税收的职能作用，例如纳税人利用税收的起征点避税。

(2)逆法意识的避税是与税法的意识相违背的，它是利用税法的不足进行反制约、反控制的行为，但它并不影响或削弱税法的法律地位。

避税实质上就是纳税人在履行应尽法律义务的前提下，运用税法赋予的权利，保护其既得利益的手段。合理避税是法律所允许的，因为合理避税并没有不履行法律规定的义务、同时它也不能不履行法律规定的义务。

合理避税是纳税人应该享有的权利，即纳税人有权依据法律的?非不允许”进行选择和决策。同时国家针对避税活动所暴露出的税祛的漏洞、不合理的地方，采取修正、调整措施，有利于税收制度的不断完善。

2．按避税涉及的税境分类分为国内避税和国际避税两种。

(1)国内避税是纳税人利用国内税法所提供的条件、可能存在的税法的不完善、不合理的地方进行的避税。

(2)纳税人的避税行为具备了涉外因素，与两个或两个以上国家的税收管辖权产生关系，就构成了国际避税。国际避税是在不同税境(国境)下的避税，主要是利用各国税制之间存在的差异(如税收管辖权、税率等)。

3．按避税针对的税收法律法规制度分类可分为利用选择性条款避税、利用伸缩性条款避税、利用不明确条款避税、利用矛盾性条款避税等四种。

(1)利用选择性条款避税是针对税法中某一项目、某一条款并列规定的内容，纳税人从中选择有利于自己的内容和方法，例如存货计价方法、折旧方法等。

(2)利用伸缩性条款避税是针对税法中有些条款在执行中有弹性，纳税人可以按有利于自己的方向去执行。

(3)利用不明确条款避税是针对税法中过于抽象或过于简化的条款，纳税人根据自己的理解，从有利于自身利益的角度去执行。

(4)利用矛盾性条款避税是针对税法相互矛盾、相互冲突的内瘩，纳税人从有利于自身利益的角度去决策。P3-5

随着我国经济的快速发展，企业经营的规范化和集约化，企业的经营者们更加关心我国税收和税制的问题。近年来，合理避税渐渐成为人们谈论的重点。

一方面是企业家们组织各种讲座研讨会共同探讨合理避税问题，另一方面是税务部门想尽办法防止企业进行避税。乍一看起来，这两方面是对立的，可实际上二者却是统一的。

我们希望企业经营者通过本书的学习可以了解合理避税的途径，间接增加企业的效益；也希望税务工作者通过阅读本书，了解反避税的基本常识和方法，便于今后更好的工作。

另一个角度上，我们希望企业的经营者仔细研究反避税的相关内容，理清今后税制发展和完善的方向，从而积累更多的合理避税经验；也希望税务工作者通过合理避税的相关内容，思考中国今后税制的完善方向，更好的增加国家财政收入，更好的为纳税人服务。

无论从哪个方向分析，全书带给我们的是一种紧迫感，让我们不得不去重视这个问题——避税与反避税，矛盾而又统一的整体。今天看似合理的避税手法，明天可能就是违法的；今天还没有公诸于世的避税方法，明天也许就会出现。

本书主要分为两大板块：一部分是合理避税，另一部分是反避税。在编写的过程中，笔者参考了国内外研究该领域的大部分书籍，进行了大量的研究。在介绍合理避税时基本上将不适用我国税法或者从目前看已经不算避税的内容删减，防止出现这样的情况：书上说某某方法是合理避税的，运用时却吃了亏，碰了钉子。

在反避税上，我国的税法中对相应的内容也进行了界定，分散在具体的条文中。但是，我国反避税工作毕竟才刚刚起步，因此，本书着重借鉴了国外许多经验，很多规定在国内的法规中还未出现，希望读者不要混淆。

真诚希望’通过阅读本书可以使大家更加了解我国税制，了解国际税收动向，了解合理避税和反避税，从而在今后的纳税筹划中获得更多的收益。

在本书的编写过程中，虽然编者做出了努力，但是囿于条件，加之编写水平有限，难免会有一些纰漏和错误之处，恳请广大读者批评指正。

编 者