本书在为如何有效地打击偷逃税，净化税收环境等方面进行了深入的探索，在大量案例的基础上，作者总结反纳税人偷逃税增值税、企业所得税和个人所得税等主要税种的思路与方法；通过对已经破获的税案的分析，总结发现偷逃税的基本规律和基本方法；在分析研究的基础上，对纳税人应以何种态度对税务人员的调查，应以何种方法维护纳税人的权利与尊严作了说明。

本书是写给稽查人员的书，也是写给纳税人的书。它以简要明快的语言向读者介绍了反偷逃税的基本理论、基本技能与方法。细读此书，可以使税务稽查人员增长知识与才干，在税务稽查中如虎添翼；使纳税人心明眼亮，分清偷逃税与非偷逃税界限，做一个明白的纳税人。

本书主要介绍如何运用税务稽查手段反偷逃税，包括偷逃税对我国经济的影响，与反偷逃税有关的税种与税法，税务管理与税务代理、评述，税务稽查主体、信息与对象，新时代税务稽查者的能力提升，对不同税种偷逃税的追查方法，追查偷逃税的切入点，避税与反避税，怎样接受稽查对税务稽查的疑问与咨询和建立新型税务稽查体系的构想。

语言简练、案例典型、结构清晰是本书的特点，它既能提升税务人员的稽查能力，在稽查中抓住反偷逃税的突破口；也能使纳税人明眼亮，分清偷逃税与非偷逃税的界限，在合法的情况下避税。

前言

第一章绪论

第一节 对偷逃税概念及范围的界定

第二节 我国和其他国家偷逃税的现状

第三节 偷逃税对我国经济的影响

第四节 从税务稽查的角度看我国反偷逃税存在的问题

第五节 总结国内外经验，坚决打击偷逃税

第二章与反偷逃税有关的税种与税法

第一节 我国的主要税种

第二节 与惩办偷逃税有关的主要税种

第三节 我国税制改革的方向

第四节 我国的税法

第五节 涉税犯罪

第六节 国外治理偷逃税的经验介绍

第三章税务管理与税务代理

第一节 我国的税务管理

第二节 我国税务管理的内容

第三节 我国的税务代理

第四章揭露偷逃税行为应具备的技能

第一节 揭露偷逃增值税的行为

第二节 揭露偷逃营业税的行为

第三节 揭露偷逃企业所得税的行为

第四节 揭露偷逃个人所得税的行为

第五节 揭露在现代经营方式下出现的偷逃税

第五章对典型反偷逃税案例分析、处理、评述

第一节 设假账隐匿销售收入

第二节 真销售假调拨

第三节 违约金不计入销售收入偷逃增值税

第四节 被黄沙“掩埋”的税款

第五节 张冠李戴

第六节 酒精为何冒名冰醋酸

第七节 油罐泄露偷税“秘密”

第八节 以报损为名行偷税之实

第九节 警惕在结转新账中偷逃税

第十节 如此了断“三角债”不合税法规定

第十一节 销售二手车的法人不纳税

第十二节 川崎重工隐瞒收入11亿日元

第十三节 冬奥会经销商逃税

第十四节 动画片制作公司逃税

第十五节 某大型合资企业以转移价格逃税

第十六节 某公司给股东发优待券

第十七节 歌手隐瞒收入的追查

第十八节 某乐团逃税事件

第六章税务稽查主体、信息与对象

第一节税务稽查的主体

第二节 税务稽查的信息来源

第三节 税务稽查对象的选择方法

第七章新时代税务稽查者的能力提升

第一节 我国税务稽查者的素质

第二节税务稽查实例点拨

第三节 税务稽查人员提高办案能力的方法

第四节 电子商务的发展趋势及其特点

第五节 电子商务税收活动中面临的问题及其分析

第六节 电子商务税收问题的解决方法和措施

第八章对不同税种偷逃税的追查方法

第一节 对偷逃增值税的追查方法

第二节 对偷逃营业税的追查方法

第三节 对偷逃企业所得税的追查方法

第四节 对偷逃个人所得税的追查方法

第九章追查偷逃税的切入点

第一节 以税案中的间接证据为切入点

第二节 以生产成本明显偏高为切入点发现偷逃税

第三节 以销售收入增长，增值税额反而下降为切入点

发现偷逃税

第四节 以账实不符为切入点发现偷逃税

第五节 以电表数字为切入点找到偷逃税线索

第六节 以税负率偏低为切入点发现偷逃税

第七节 以记账异常为切入点发现偷逃税

第八节 以账目的真实性为切入点发现偷逃税

第九节 顺藤摸瓜查出串案和窝案

第十节 以秘密账簿和原始记录为切入点发现偷逃税

第十一节 以举报为切入点发现偷逃税

第十二节 以社会评价为切入点发现偷逃税

第十三节 由发现资产而引起偷逃税怀疑

第十四节 以同时同步稽查同一行业发现偷逃税

第十五节 以抓住秘密储蓄为切入点发现偷逃税

第十六节 以药品使用量为切入点发现偷逃税

第十七节 无限期地彻底调查

第十八节 以印花税为切入点发现偷逃税

第十九节 扮作顾客去现场了解实情

第二十节 以常人意想不到的地方为切入点发现偷逃税证据

第二十一节 在游动交易中发现偷逃税

第二十二节 以不动产交易为切入点发现偷逃税

第二十三节 以不能进行反面调查的破产公司为切入点

发现偷逃税

第二十四节 以现金日记账为切入点发现偷逃税

第二十五节 以同族公司为切入点发现偷逃税

第二十六节 以租借的金库为切入点发现隐藏的逃税款

第十章避税与反避税

第一节 合法避税与偷逃税的区别

第二节 存货的计价方法可以随便变更吗

第三节 企业可以随意加速折旧吗

第四节 待摊费用岂可一次摊销完毕

第五节 利用企业与经济组织之间资金拆借避税有边界

第六节 转让定价不是合法避税

第七节 通过企业的合并分立可以避税吗

第八节 通过改变企业核算方式避税合法吗

第九节 利用假合资企业避税合法吗

第十节 外商投资企业避税手段都合法吗

第十一节反避税的具体措施

第十一章怎样接受税务稽查

第一节 纳税人在被稽查时的心态

第二节 我国纳税人接受税务稽查时的表现

第十二章对税务稽查的疑问与咨询

第一节 什么人有资格回答税务检查的质问

第二节 有没有必要说明税务稽查的理由

第三节 对于税务检查有没有时间、场所和方法的限制

第四节 税务稽查人员的税务检查证应该给谁看

第五节 如何区分税务稽查人员的职务行为和非职务行为

第六节 受处罚时未被告知有依法诉讼的权利怎么办

第七节 税务处罚有没有时效限制

第八节 追征税款有没有时效限制

第九节 纳税人被违规调取证照可否提出诉讼

第十节 挨罚时纳税人有没有申请听证的权利

第十一节 税务检查能否搜查和扣人

第十二节 税务局查封纳税人货物有没有限制

第十三节 怎样界定逃避缴欠税行为

第十三章建立新型税务稽查体系的构想

第一节 建立、健全税务稽查法规和规程

第二节 建立新税务稽查组织体系

第三节 完善纳税评估机制，优化税务稽查专业分工

第四节科学地选择税务稽查的广度和密度

第五节加大处罚力度、增加税收违法成本

第六节 建立严密的岗位职责体系

第七节 创新税务稽查方法

第八节 建立科学考核、监督体系

第九节 注重信息资料的收集和分析

第十节 普及和规范税务代理

第十一节 加强税法宣传，营造良好的治税环境

参考文献

第一节合法避税与偷逃税的区别

1.合法避税

合法避税是指纳税人利用合法的手段，在税收法允许的范围内，采取一定的形式和方法，通过经营和财务活动的安排，减少缴纳税金的行为。尽管纳税人的行为在主观上是一种有意识的行为，“挖空心思，冥思苦想，千方百计地钻税法的漏洞”，但一般说来并不违反税法规定，它与偷逃税有本质区别。偷逃税是违法行为，当然要受到法律制裁，而避税恰恰是在遵守税法，依法纳税的前提下，努力地减轻自己的税务负担。由此可见，避税现象的产生既与纳税人竭力增大自己利益的“经济人”本性有关，也与现行税法的不完善和持有缺陷有关。

从法律角度来讲，避税可分为顺法性避税和逆法性避税。顺法性避税是指避税者的意向与税法作用的意向相一致，它不影响或削弱税法的地位，也不影响或削弱税收的各项功能。例如，当国家对咖啡课以重税，某君用喝茶替代了喝咖啡；当国家对烟酒课以重税，某君戒掉了烟酒。由于烟酒税的立法意图包括抑制烟酒消费的意向，所以戒掉烟、酒与立法精神相一致。再如，我国原税收制度设有奖金税，旨在控制消费基金的过快增长，如果应纳税义务人以使自己发放奖金的数额在起征点以下来躲避纳税义务，则这种避税就是顺法性避税。从本质上说，这种行为与税法的设置初衷相吻合。从严格意义上讲，顺法性避税不属于避税范围。因为顺法性避税是对税法的承认和遵守，它没有显示和说明税法的缺陷和不足。逆法性避税是指与税法意向相悖，利用税法不及的特点进行反制约、反控制行为和活动，它不影响不削弱税法的法律地位，但对国家的税收及其作用的发挥有一定的影响。例如，我国现行税收制度中对在经济特区、经济技术开发区、沿海经济开发区在所得税等税收上订有许多优惠条款，目的在于促进高新技术和特定地区经济的更快发展。如果纳税义务人并不在这些地区经营可以享受优惠条款的项目，而将其在区外的经营所得，体现为在这些地区的所得，这就是逆法性避税。

当然，纳税人进行逆法性避税不是随心所欲的，只能限定在法律许可的范围内。征纳关系是税收的基本关系，法律是处理征纳关系的基本准绳。纳税人要依法纳税，税务机关也要依法征税。如果纳税人违反税法规定，逃避税收负担，显然是要绳之以法的。不过在许多纳税方案进行选择时，纳税人作出缴低税负的决策也是无可厚非的，征税人不应当加以反对。用道德的名义劝说纳税人选择高税负，不是税收法律的要求。如果政府靠行政命令或政策纪律去抵消或缩小避税的影响，这在法律十分健全的国家是很难做到的。因为这样做意味着政府用非法的形式矫正法律上的缺陷，这种矫正并不具有法律效力。我们的注意力不应放在否认合法避税，反对合法避税上，但是我们也不能让那些打着合法避税的幌子，实际上在猖狂偷逃税的人为所欲为。

从上面论述我们可以看出，避税之所以会产生，主要由于税法及有关法律方面的不完善、不健全。一般来说，税法本身有原则性、稳定性和针对性的特征。从原则性来说，无论哪一种税收法律制度的内容，都以简练为原则，不能包罗万象，但税法所涉及的具体任务与税法的原则性之间往往出现某些不适应的问题；从稳定性来看，税收法律一经制定，就同其他法律制度一样，具有相对的稳定性。然而社会经济生活的状况是瞬息万变的，由于情况的变化，要求税法作出相应的修改，但修改税法要有一个过程，需要一定的时间；从针对性来说，税收法制中具体规定虽然一般都有针对性，但在具体运用时，使针对性达到全部对号入座的程度是办不到的。原因是纳税人之间千差万别，有时会出现种种复杂的情况，这一切使避税成为可能。这也就是说，当税法规定不严密时，纳税人就可能研究这些不足之处，实现自己避税的愿望。税务机关只有承认它。减小税法上的漏洞，完善税法。

2.避税与偷逃税的区别

尽管纳税人的行为在主观上是为了减少税金，增加净利润，但它与偷逃税有本质的区别，主要表现在：

第一，在经济行为方面，避税是对某项应税行为的实现形式和过程进行某种人为的安排，使之变成非税行为；而偷逃税则是对一项发生的应税经济行为全部或部分的否定。

第二，在税收负担方面，避税是有意减轻或解除负担，只是采取合法的经济手段对经济活动的方式进行安排。而偷逃税则是纳税人的实际纳税义务已经发生的情况下，采取不正当的手段逃避其纳税义务。

第三，在承担法律后果方面，避税是通过某种合法的形式实现其实际纳税义务，与法律规定的要求相吻合，因而当修改税法条件不成熟时一般受到政府的默许。而偷逃税行为则是公然践踏税法，与税法公开对抗的行为，因而一旦被税务机关查明，纳税人就要为此承担法律责任。

第四，对税法的影响方面。避税的成功，需要纳税人对税法非常熟悉和充分掌握，十分清楚合法的临界点，在总体上确保自己的经营和有关行为的合法性。而偷逃税则是纳税人藐视税法行为，他们根本不会去钻研税法，却绞尽脑汁去搜寻偷逃税成功的捷径，具有明显的欺诈性。P.266-268

对于我国偷逃税现象非常严重的状况，已经成为人们所共知的事实。但是，若说到我国每年通过各种渠道，以各种手段偷逃税的总额究竟为多少，却很难找到一个权威的数字。

国内有的学者曾经运用各种方法对我国目前税收流失的规模进行测算，并在此基础上对中国目前的税收流失进行判断，认为可能每年在2500—3000亿元之间。但是，在他所说的税收流失之中，包括偷逃税、漏税、骗税、抗税、欠税、避税、税收优惠和减免，以及征税人违规等9种导致税收流失的原因。那么由于偷逃税的原因究竟减少多少税收收入就很难用数字表示。

面对严重的偷逃税，国家各级税务主管部门特别是税务稽查部门采取了各种措施，坚决打击偷逃税，但与此同时，笔者注意到最近几年社会上发行的反偷逃税的著作并不很多，相反地，研究如何合理避税的文章、著作却层出不穷。笔者常常去各大城市书店收集购买如何反偷逃税的书，当选的书可谓凤毛麟角，特别是可供普通纳税人和税务工作人员选读的反偷逃税的书籍更为少见，这是为什么呢?这说明作者们只注意迎合一些企业的节税、避税需要，而没有想到如何防犯偷逃税。作为社会需要的反偷逃税方面的书籍应引起足够的重视，以避免偷逃税带来的危机。

笔者想写一部反偷逃税的书由来已久，1994年我国实行新税制，社会各界对于打击偷逃税已经十分关心之时，我就有了想写本反偷逃税的书籍。经过十年来的教学及出国访问、走访朋友、企业；向税务机关、地方公共团体收集资料；上网查询，选购书籍；在图书馆、资料室阅览报刊、杂志等全方位地研究。终于完成了本书的编写。本书立足于国内如何反偷逃税，而把日本等外国经验作为借鉴或比较的对象。

现在奉献给读者的是一部由13章构成的四十万字的专著。本书从全面介绍反偷逃税措施的目的出发构建了篇章结构。第一章绪论首先对偷逃税的概念及范围进行界定，然后介绍我国偷逃税的现状，分析偷逃税对我国经济的影响，最后提出我国在认真总结自己的经验教训的基础上，借鉴国外反偷逃税经验教训的必要性。第二章和第三章介绍与反偷逃税关系密切的我国的税种、税法以及税务管理机构，为了了解反偷逃税措施，这是非常必要的基本知识铺垫。第四章揭露偷逃税所使用的基本方法。兵法上说，知己知彼，百战不殆，要想加大反偷逃税的力度，首先就要揭示逃税者是如何偷逃税的，才能使调查方法有的放矢。第五章对一些典型逃税案例进行了分析与评述，指明这些偷逃税是采用什么手法偷逃税，违反了税法的哪一条哪一款，受到了什么处罚与制裁，今后这种偷逃税的发展趋势如何等。第六章介绍如何进行税务稽查的资料收集与对象的选择。第七章介绍税务稽查人员所应具有的素质和能力。第八章和第九章介绍税务稽查人员追查偷逃税的方法，这是本书的核心部分，这些都是迄今为止我们在国内很难见到的资料，是十分宝贵的经验。第十章讲假避税真偷税不可放任，对某些合理避税进行了评论。第十一章阐述纳税人以什么样的心态、礼节、语言接受稽查，配合税务稽查的顺利进行。同时也提醒被稽查者不要忘记依法保护自己的利益。第十二章对税务稽查中的疑问进行咨询，虽然讲的是我国纳税人无数种疑问中的几十种，但很有典型性和代表性，因此这些咨询对我国的纳税人有参考意义。第十三章对如何构建新型税务稽查体系提出较为具体的设想。

本书在为如何有效地打击偷逃税，净化税收环境等方面进行了有效的探索，具体说来：对税务稽查的组织机构、资料收集和对象选择的方式进行了归纳；在大量案例的基础上，总结纳税人偷逃增值税、营业税，企业所得税和个人所得税等主要税种的思路与方法；通过已经破获的税案的分析和归纳，总结出发现偷逃税的基本规律和基本方法；对纳税人应以何种态度应对税务稽查人员，应以何种方法维护作为纳税人的权利与尊严，对如何构建新税务稽查体系提出了设想。本书是写给稽查人员的书，也是写给纳税人的书，它通过简要、明快的语言向读者介绍了何谓偷逃税，偷逃税的手段，反偷逃税的技能与方法，纳税人应当采取何种态度配合税务调查的同时，维护自己的权益与尊严。使税务稽查人员增长知识与才干，在税务稽查中如虎添翼；使纳税人心明眼亮，明确罪与非罪、法与非法，做一个明白的纳税人；使偷逃税分子心存顾忌，明白他的偷逃税伎俩看似高明，却在税务稽查人员的掌握之中。如果本书在反偷逃税以及净化税收环境方面能有所裨益的话，就算达到了笔者写作的初衷。

我在国外调研期间曾经得到了日本山口大学经济学部吉村弘教授以及经济学部其他先生的大力协作，吉村弘作为我在调研期间的指导教官和亲密朋友，多次带领我去山口县税务署调研，联系一些著名大学参观访问，帮助我上网查阅或订购书籍。我的老朋友企业诊断士野口英男先生也曾在繁忙工作之余，为笔者收集税务资料，并复印下来，送到我的研究室。这些帮助成为我顺利完成调研计划的重要原因。

在本书的撰写期间，秦皇岛市卢龙县地税局局长郭安举，我所指导的博士研究生陈晶璞，硕士研究生包平、尚云英、王哲、高淑芳(燕山大学)张鑫、王文俊(辽宁大学)都曾帮助过笔者收集资料、打印、校对，做了大量烦琐的工作。我对他们的鼎力相助表示由衷的感谢!

在本书写作过程中，笔者参阅了许多国内外的有关方面的著作，得到了笔者所需要的案例、信息和启发，受益匪浅，从而使这部书得以按计划完成。我想借此书出版之际向各位表示衷心的感谢!如果此书能对反偷逃税战线上的工作者及纳税人有一定参考价值，我就感到欣慰与满足。不当之处，也请不吝赐教。

宋效中

2005年10月