源自于美国证监会的真实案例,会计、审计专业的经典教学案例。书中内容翔实、分析全面，全面地总结实践教训，启发深度思考，从而为中国企业和审计人员提供现实的判例！

职业职责

公认审计准则

案例l Carl Ruzicka，注册会计师(芝加哥合伙委员会)……………………(3)

案例2 Charles Wessman，注册会计师(州际资源公司)……………………(9)

案例3 Russell Ponce(美国航空)………(12)

案例4毕马威会计师事务所(结构动力研究公司)………………………(30)

独立性

案例5普华永道…………………………(39)

案例6 J．Allen Seymour，注册会计师(Vista)……………………………(50)

内部控制

案例7 Thor工业公司………………………………………(59)

案例8 Waste管理公司……………………………………(66)

特殊账户／领域

收入循环审计

收入确认

案例9 Sensormatic电子公司………………………………(81)

案例10 Cylink公司…………………………………………(89)

虚假收入

案例11 Carme公司………………………………………(100)

应收账款

案例12国际家庭影院产品公司…………………………(107)

案例13 Hybrid网络公司…………………………………(111)

费用循环审计

存货

案例14 Richard Valade，注册会计师(perry麻药公司)………(117)

案例15 Chipwich公司……………………………………(127)

案例16 Craig电器消费品公司……………………………(133)

费用

案例17 Aurora食品公司………………………(137)

案例18 Micro商店………………………………………(148)

投资循环审计

案例19 Pier 1专用家具公司……………………………(154)

案例20 Firstmark公司……………………………………(161)

其他

案例21索尼公司(部门，MD&A)………………………(170)

审计报告

案例22 DCI电信公司……………………………………(179)

综合领域案例

案例23安达信……………………………………………(197)

案例24 Cendant公司……………………………………(224)

案例25 Sunbeam公司……………………………………(245)

案例26 Sunrise医药公司…………………………………(266)

法律结论

审计师最终应忠实于公司的股东和其公众投资者，而不是公司的管理层或与客户的雇佣关系[United States v.Arthur Yotmg，465 U.s.805，817-818(1984)]。当审计师面对不恰当的会计实务处理不是同管理当局据理力争而是对明知或应当知道存在重大错报的财务报表出具无保留意见的审计报告，那么他就背叛了对股东应有的忠诚。这种行为将管理当局的利益置于股东的利益之上，一旦被公开披露，不仅伤害了股东而且还有损公众投资者对审计报告和审计过程真实性的信心。从根本上来说，审计师通过对存在重大错报的财务报表出具无保留意见的审计报告来满足管理当局眼前利益的行为是一种自我毁灭。审计师对存在重大错报的财务报表出具无保留意见会使公众对管理当局当期的经营业绩产生错误的认识，并使公众对未来经营成果产生错误的预期。这种错误的预期又会促使管理当局继续采用不恰当的会计实务处理。除非审计师在一得知管理当局拒绝更正重大错报时就同管理当局据理力争，否则最终审计师将发现自己处于一个很难坚持立场的位置：要么必须继续对存在重大错报的财务报表出具无保留意见并且希望自己的行为不会被揭发；要么必须要求管理当局调整财务报表或出具保留意见的审计报告，并且会使自己因此而承担由于以前为存在重大错报的财务报表提供保证的行为被曝光而造成的责任。

在本案例中，安达信没有同管理当局据理力争来阻止为存在重大错报的财务报表提供保证。相反，安达信允许公司创造并持续多年使用一系列不恰当的会计实务处理。结果，安达信1998年审计了公司的重编报表并出具了无保留意见的审计报告，在新的审计报告中它认识到以前期间附无保留意见审计报告的财务报表存在重大的错报。根据处理意见书中所描述的事实，安达信会计公司必须为其合伙人在重编报表之前几年中的执业行为承担责任，并且必须受到相应的处罚。

1．安达信1993-1996年的审计报告严重失实并具有误导性。在1993-1996年期间，安达信陈述了这样的观点：公司财务报表按照GAAP的要求进行了公允表达；事务所按照GAAS的要求执行审计业务。事实上，上述两种表述都是严重错误和具误导性的。

(1)公司1993-1996年的财务报表没有遵守GAAP进行公允表达。正如前文所述，在1997年年末重编报表之前，公司大量采用违反GAAP的会计实务处理，通过不恰当的抵销行为低估费用、隐瞒错报，并且高估收益和其他业绩考核指标。公司1993一1996年间的财务报表包含了大量由于违反GAAP的会计实务处理引起的重大错报，这些错报虽然在审计时没有被定量确认，但却可由"行动步骤概要"作证。通过对公司的重编报表签发无保留意见的审计报告，安达信认识到公司原始财务报表存在重大错报和误导性。

(2)安达信1993-1996年的审计行为并未遵守GAAS o．GAAS早有规定：按照GAAS的要求承担检查会计报表责任的审计师有明确的义务计划和实施审计工作，获取充分适当的审计证据，为对这些会计报表发表审计意见提供合理的依据(审计准则公告第1号，AU§150．02；参考KMG Main Hurdman，49S.E.C.668(1987年3月25日) (Release No．34-24257)。在Main Hurdman中，证券交易委员会发现：

由于审计过程存在固有的局限性，审计师必须搜集充分的审计证据，孜孜不倦地寻找任何暗示违规行为的证据，并且以专业怀疑态度评价获得的证据。

在本案例中，正如前文所述，安达信在得出PAJEs是不重要的结论之前并没有"孜孜不倦地寻找任何暗示违规行为的证据"。

正如证券交易委员会在Main Hurdman中所发现的，可能的违规行为的存在即使被认为是不重要的，"也会减少发生错误的余地并且应当引起审计业务小组以更加怀疑的眼光来检查可疑的交易"。审计师在定量分析错报并编制建议调整分录时，必须将"检查过的账户余额或交易类别中估计的所有错报"包括在他的分析中(审计准则公告第47号(简称SAS 47)，AU§§312.27和312.28)。①SAS 47的相关部分表明：

在评价财务报表是否在所有重大方面按照公认会计原则的要求进行公允表达时，审计师应当加总企业未更正的错报，考虑到财务报表单个项目金额、小计或总数以判断财务报表整体是否存在重大错报。

错报的加总应当包括审计师对其检查过的账户余额或交易类别中的所有错报的最佳估计(这里指的是潜在的错报)，而不仅仅是他特别确认的错报金额(这里指的是已知的错报)……如果分析性程序表明错报可能存在，但却无法估计其可能的金额，审计师通常将不得不追加额外的审计程序以使他能够估计账户余额或交易类别中的潜在错报。

SAS 47，AU§312．32的相关部分还进一步表明：

如果审计师认为潜在错报的合计数并未导致财务报表的严重错报，他也应当认识到由于仍未被查出的错报的存在，财务报表仍有可能被严重错报。随着潜在错报的合计数的增加，财务报表被严重错报的风险也在增加……审计师在执行审计时可以通过根据之前的审计情况修改计划的审计程序的性质、时间、范围来降低重大错报的风险。

因此，GAAS不允许审计师转移目光，无视他明知或有理由怀疑会引起错报和潜在错报的会计实务处理。在评价他审计中发现的问题的重要性时，GAAS要求审计师估计他检查的账户余额或交易类别中存在的所有错报以决定"潜在错报"的范围。即使审计小组认为错报的合计数对于公司的财务报表来说是不重要的，他也必须认识到随着错报合计数的增加，"存在未被查出的错报"的风险也在增加。在这种情况下，审计师在出具审计报告前必须根据之前的审计情况(on a contimlOHS basis)实施适当的审计程序以确信财务报表不存在重大错报。

在本案例中，正如前文所述，在安达信会计公司1993-1996年审计中确认的PAJEs并没有包括由于违反GAAP的会计实务处理引起的所有已知和潜在的错报，虽然这些会计实务处理在出具无保留意见的审计报告前已由业务合伙人予以确认。无论如何，对重要性的评估也不应当是纯机械的。以百分比来定量错报的重要性而不考虑错报的规模和金额大小，这仅仅是对重要性的初步分析，它不能代替对所有有关定性考虑的全面分析，尤其是当评价像Waste Management这样被认为是"高风险的客户"，并且在公司的财务报表中存在很多"red flags"。和其他违规行为的暗示的时候。安达信没有对未列作PAJEs的其他错报引起足够的重视，也没有追加执行额外的审计程序来确定所审的账户余额和交易类别中是否存在其他的错报。相反，安达信仅仅对审计小组列为PAJEs的那些错报运用"前推法"进行分析。

GAAS同时还明确要求所有的审计师(不仅仅是审计业务小组的成员)在执业时必须保持应有的职业谨慎。"应有的职业谨慎使独立审计师组织内的每个成员增加了遵守外勤工作和报告准则的责任"(AICPA，审计准则公告汇编，AU§230．02)。Kutsenda尽管不是审计业务小组中的成员，但当Allgyer和(2ercavsehi向他咨询时他仍然必须按照GAAS的要求保持应有的职业谨慎，确保对存在重大错报的财务报表不出具无保留意见的审计报告。Kut-senda明知道或应当知道：抵销ServiceMaster交易的利得违NiTGAAP；他留意到的前期的错报没有向投资者披露；抵销行为对公司1995年财务报表的影响是重大的；对那些财务报表出具无保留意见的审计报告没有正当理由。

2．安达信的责任。通过它的合伙人，安达信知道或应当知道对1993--1996年的财务报表出具的审计报告是严重失实和具误导性的。安达信知道或应当知道：(1)公司的财务报表没有按照GAAP的要求进行公允表达；(2)会计公司没有按照GAAS的要求执行对这些会计报表的审计业务。然而，在过去的每一年，安达信出具的审计报告均错误地表示：公司的财务报表和安达信的审计行为分别满足了GAAP和GAAS的要求。

3．根据条款102(e)，安达信通过它的合伙人进行的职业行为是不恰当的。证券交易委员会的实务操作规范(Commission"s Rules of Practice)第102(e)(1)(ii)条款，17 C.F.R§201.102(e)(1)(ii)赋予证券交易委员会在发现了审计师进行不恰当的职业行为后对其进行警告、处罚的权利。

根据安达信的责任原则，导致会计公司出具严重失实和具误导性审计报告的合伙人的执业行为将由安达信负责。在本案例中，审计业务小组咨询的合伙人在会计公司中的地位、不恰当的执业行为的重要性和持续时间以及错报的性质和金额大小等因素都暗示了会计公司必须为其合伙人以会计公司的名义签发错误和具误导性的审计报告的行为负责。相应地，根据条款102(e)，安达信通过其合伙人也进行了不恰当的职业行为。

处罚执行令根据上述情况，委员会认为对被告的处理意见是恰当的，并且考虑到公众利益接受了该处理意见书，同时立即有效地得到了执行。被告因此受到了惩罚。P.216-220

会计教育的工作者们很早就认识到实现两个关键目标的必要性：

首先，我们需要为学生们提供主动学习的环境。

其次，学生们需要理解课堂上所讨论的方法不仅具有实际应用性，并且能够带来实际结果。

编写这本案例教材的初衷是通过为学生们提供关于真实的公司、真实的人员的案例来实现以上目标。书中案例摘自美国证监会关于财务报表操纵以及审计人员违规问题申请强制执行判决的诉讼。只要仔细地研究案例并全面分析案例后的问题，就能够从每一个案例中吸取教训。通过在课堂上使用这些案例进行讨论，学生们能够在学习过程中变成积极的参与者。

该案例教材的特征如下：

1．案例是现实的。书中案例描述的都是真实的公司、真实的审计人员。2．可以通过这本书的网站不断更新书中的案例。

3．许多案例所包含的问题都是关于风险评估、运用审计判断以及道德问题的考虑。这些问题都已经用符号标出，易于辨认。

4．许多案例要求学生综合运用会计、审计知识来解决书中出现的错报问题。

5．许多案例帮助解释说明美国审计准则82号中确认的审计人员对于欺诈的审计责任。许多案例包含的问题专门与财务报表虚假陈述的动机与机会相联系。

学习这本书的主要目标是将审计人员在实际工作中所面对的情形融人到课堂讨论中去。具体的学习目标主要可分为以下三个：

第一，将审计要素(风险评估、职业判断、道德考虑)融入讨论与决策中去。

第二，案例能够帮助学生通过观察其他参与失败审计活动的审计人员的错误行为，了解那些并非永恒不变的、无效的审计程序。

第三，通过研究那些因经理层错报财务报表而被引用的案例，学生们应该对欺诈性的财务报告的实际潜在可能性变得敏感。  本书包括26个案例，摘自美国证监会申请强制执行判决诉讼部门发布的有关错报和误导财务报告的文件。在这些案例中，有个别审计人员因执行了低标准的审计工作而被美国证监会点名的情况，有审计人员发现了财务报表错报的情况，也有没有提及审计人员的情况。但是，我们能从所有的案例中吸取关于财务报表错报的可能性以及审计人员如何发现这些错误的教训。这些案例也阐明了美国证监会的观点，那就是在对上市公司的审计中，公共利益是审计人员最应该慎重考虑的。另外，由于这些案例都涉及真实的人、公司、事件，学生们应该认识到欺诈会真实发生，独立的审计人员经常处于管理层利益与投资者需要(权利)之间，管理层希望使自己看起来很好，投资者希望能够得到准确的财务信息来做决策。  本书案例既包括简短、精练的用10分钟～15分钟就能够阅读完的案例，又包括较长的、非常详细的案例，可能需要花费整堂课的时间去学习。事实上，所有案例许多年来都在接受课堂的检验。事实证明，这些案例既适用于本科水平又适用于研究生水平的学生，既适用于初级审计课程又适用于高级审计课程。对于大部分案例而言，学生不需要很多的背景知识，因为这些案例相关的具体问题都已经在很多基础的审计课程中讨论过了。

这些案例应该用于多种不同的方式。可以要求学生个人或以小组的方式详细描述案例的问题，并同时请学生对答案进行陈述发言。这些案例也可以用于班级讨论以更好地理解审计问题。

每个案例后的问题是鼓励学生仔细阅读并考虑美国证监会的发现的，这些问题的答案有时需要学生参考其他的相关材料。