注册会计师开展基金会财务报表审计等业务，是进一步提升注册会计师公信力和发挥专业优势参与社会管理创新的有益探索。中国注册会计师协会制定的《基金会财务报表审计指引》的发布及施行，将进一步提升基金会财务信息的公开性和运营的透明度，是注册会计师行业服务公益事业的重要制度安排。

中国注册会计师协会制定的《基金会财务报表审计指引》针对基金会的民间非营利组织特性和业务活动特点，以风险为导向，加强对重大风险的识别、评估和应对，在初步业务活动、审计计划、风险评估、控制测试、实质性程序和出具审计报告等各个环节，作出详尽指导。同时，《基金会财务报表审计指引》还针对民政部门和社会公众所关注的专项信息，规范了对基金会当年公益事业支出占上年度总收入比例、工作人员工资福利和行政办公支出占当年总支出比例等信息的审核和报告工作，以满足相关各方对特殊信息的需求。

第一部分 基金会财务报表审计指引

 第一章 总则

一、制定目的和依据

二、相关定义

三、审计目标

四、适用范围

 第二章 初步业务活动

一、初步业务活动的目的

二、初步业务活动的内容

(一)实施相应的质量控制程序

(二)评价遵守相关职业道德要求(包括独立性要求)的情况

(三)就审计业务约定条款与被审计基金会达成一致意见

三、审计业务约定书

(一)审计的前提条件

(二)审计业务约定书的内容

 第三章 计划审计工作

一、总体审计策略

(一)审计范围

(二)审计的时间安排

(三)审计方向

(四)审计资源调配

二、具体审计计划

(一)计划实施的风险评估程序

(二)计划实施的进一步审计程序

(三)计划实施的其他审计程序

三、首次审计业务的补充考虑

 第四章 风险评估

一、了解被审计基金会及其环境

(一)行业状况、法律环境和监管环境以及其他外部因素

(二)被审计基金会的性质

(三)对会计政策的选择和运用

(四)目标、战略以及相关活动风险

(五)财务业绩的衡量和评价

二、评估重大错报风险

(一)识别和评估重大错报风险的程序

(二)可能表明存在重大错报风险的情况和事项

(三)识别与评估重大错报风险

(四)需要特别考虑的重大错报风险

(五)仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险

(六)对风险评估的修正

 第五章 了解内部控制

一、内部控制要素

(一)控制环境

(二)被审计基金会的风险评估过程

(三)与财务报告相关的信息系统(包括相关业务流程)与沟通

(四)控制活动

(五)对控制的监督

二、识别和评价业务流程中的内部控制

(一)了解业务流程的主要步骤

(二)确定错报可能发生的环节

(三)了解和识别相关控制

(四)执行穿行测试

 第六章 进一步审计程序

一、控制测试

(一)一般要求

(二)控制测试程序

二、实质性程序

(一)实质性程序的总体要求

(二)实质性程序的目标

(三)实质性程序示例

 第七章 审计报告

一、完成审计工作

二、审计报告的基本内容

三、审计报告的类型

 第八章 附则

附录一：审计业务约定书参考格式

附录二：专项信息审核业务约定书参考格式

附录三：审计报告参考格式

(一)无保留意见审计报告参考格式

(二)保留意见审计报告参考格式

(三)否定意见审计报告参考格式

(四)无法表示意见审计报告参考格式

(五)带强调事项段的无保留意见审计报告参考格式

附录四：专项信息审核报告参考格式

第二部分 相关文件

关于加强和完善基金会注册会计师审计制度的通知

基金会管理条例

基金会年度检查办法

基金会信息公布办法

社会组织评估管理办法

中华人民共和国公益事业捐赠法

民政部关于印发《关于规范基金会行为的若干规定(试行)》的通知

一、初步业务活动的目的

开展初步业务活动有助于注册会计师识别和评价可能对计划和执行审计工作产生负面影响的事项或情况，有助于其在计划审计工作时达到下列要求：

(1)具备执行业务所需的独立性和专业胜任能力；

(2)不存在因被审计基金会管理层诚信问题而可能影响注册会计师承接／保持该项业务意愿的事项；

(3)与被审计基金会之间不存在对业务约定条款的误解。

二、初步业务活动的内容

(一)实施相应的质量控制程序

针对接受和保持客户关系和具体审计业务实施质量控制程序，并且根据实施相应程序的结果作出适当的决策是注册会计师控制审计风险的重要环节。在首次接受审计委托时，注册会计师需要执行针对建立客户关系和承接具体审计业务的质量控制程序；而在连续审计时，注册会计师需要执行针对保持客户关系和具体审计业务的质量控制程序。

注册会计师需要根据具体情况获取必要的信息，以确定客户关系和审计业务的接受或保持是否恰当。下列信息可以帮助注册会计师作出判断：

1．被审计基金会关键管理人员和治理层是否诚信。项目组可以考虑的事项包括：

(1)关键管理人员及治理层的身份和信誉；

(2)基金会的业务活动性质，包括其收入和公益活动的特征及规模；

(3)关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计制度等的态度；

(4)审计工作范围受到不适当限制的迹象；

(5)基金会可能涉嫌舞弊或其他违反法律法规行为的迹象；

(6)变更会计师事务所的理由；

(7)关联方的名称、特征和商业信誉。

在实务中，注册会计师获取信息的来源包括以下主要方面：

(1)通过与被审计基金会管理层、治理层和其他人员沟通获取的财务和其他信息，如年度报告等；

(2)从监管机关(如基金会的业务主管单位、登记管理机关)等第三方获取的信息；

(3)询问法律顾问和客户的同行等第三方；

(4)从相关数据库中搜索客户的背景信息；

(5)与前任注册会计师沟通。  2．项目组是否具有专业胜任能力及必要的时间和资源。可以考虑的事项包括：

(1)项目组成员是否熟悉基金会的行业特征或业务对象；

(2)项目组成员是否了解相关监管要求或报告要求，或具备有效获取必要技能和知识的能力；

(3)项目组成员是否拥有必要的专业知识和经验；

(4)需要时是否能够得到专家的帮助；

(5)如需实施项目质量控制复核，是否具备符合标准和资格要求的项目质量控制复核人员；

(6)项目组能否在提交报告的最后期限内完成业务。

3．以前审计中发现的重大事项，及其对保持客户关系的影响。

(二)评价遵守相关职业道德要求(包括独立性要求)的情况

评价遵守相关职业道德要求(包括独立性要求)的情况也是一项非常重要的初步业务活动。中国注册会计师协会发布的职业道德守则对包括诚信、独立性、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好职业行为在内的职业道德提出了要求，注册会计师需要按照其规定执行。

(三)就审计业务约定条款与被审计基金会达成一致意见

在作出接受或保持客户关系和审计业务的决策后，注册会计师需要按照《中国注册会计师审计准则第1111号——就审计业务约定条款达成一致意见》和本指引的规定，在审计业务开始前与被审计基金会管理层和治理层(如适用)(在以下第三节“审计业务约定书”中简称管理层)就审计业务约定条款达成一致意见，以避免双方对审计业务的理解产生分歧。

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