本书以财务舞弊的目的为角度，将财务舞弊手段分为四大类：内部欺诈，中饱私囊；欺上瞒下，私设小金库；调减收入，偷税漏税；虚增收益，粉饰报表。并在最后列举大型案例进行分析。书中叙述、解释通俗易懂，并尽量配合案例进行分析，适合财务知识相对不足的企事业单位管理者、相关政府人员、普通投资者以及对财务知识感兴趣或与财务工作有关联的读者阅读使用。

本书结合了大量现实中的财务舞弊案例，将较为常见的财务舞弊手段一一列出，以期为企业管理者、普通投资者、机关事业单位管理部门提供一些借鉴与帮助，使其能够识破较为常见的财务欺诈手段，从而维护国家、企业、个人的正当合法利益。

本书列举大量案例做针对性分析，内容通俗易懂，适合与财务工作有关的企业管理者、机关事业单位领导、一般财会人员、普通投资者学习与参考。

前言

 第一部分 内部欺诈，中饱私囊

一、利用票据欺诈

 手段一 多次复写收据，贪污差额

 手段二 支票使用职务不清，有机可乘

 手段三 涂改凭证金额，从而贪污差额

 手段四 以白条代替发票，收入不入账

 手段五 盗用凭证肆意贪污

 手段六 伪造工资单，贪污公款

 手段七 销毁票据，侵吞款项

 手段八 内外勾结，虚开汇票

 手段九 多报车票，冒领公款

 手段十 出差人员涂改发票，贪污差额

 手段十一 以假单据报账，骗取采购款

 手段十二 销售人员伪造单据，虚假转款

 手段十三 利用假发票，挪用备用金

二、账务处理不合理贪污公款

 手段十四 私自简化收款手续，截留公款

 手段十五 少付款多记账，侵吞差额

 手段十六 重复报账，骗取公款

 手段十七 篡改收账数额，贪污差额

 手段十八 公款私存，贪污利息

 手段十九 利用“其他应收款”，挪用公款

 手段二十 虚报坏账，贪污货款

 手段二十一 少列总额，贪污现金

三、采购行为中舞弊

 手段二十二 采购行为不透明，肆意拿回扣

 手段二十三 以次充好，贪污采购款

 手段二十四 采购质次价高，从中捞取回扣

 手段二十五 利用职权私自采购，大肆挪用

四、支出行为中舞弊

 手段二十六 继续发放该核销工资，占为己有

 手段二十七 虚报人数，骗取工资

 手段二十八 伪造亏损，侵吞利润

五、截留收入

 手段二十九 大肆赊销，损公肥私

 手段三十 收款不及时入账，私自挪用

 手段三十一 借款、收款不入账，私自侵吞

 手段三十二 截留单位的各种罚没收入，中饱私囊

 手段三十三 开设黑户，截留收入

六、制度疏漏导致舞弊

 手段三十四 财会人员不实行定期轮岗

 手段三十五 会计人员与出纳人员不分离

 手段三十六 开票与收款职务不分离

 手段三十七 业务的审批人员与经办人员不分离

 手段三十八 业务的执行职务与审查核对职务不分离

 手段三十九 业务执行职务与记录职务不分离

 手段四十 记录职务与保管职务不分离

 手段四十一 财物保管职务、记录职务与账实核对职务不分设

 手段四十二 登记日记账、明细账的职务和登记总账的职务不分设

 第二部分 欺上瞒下，私设小金库

一、货币资金项目舞弊

 手段四十三 出租或出借账户，套取非法现金存入“小金库”

 手段四十四 收款不开发票，款项进入“小金库”

 手段四十五 多设银行账户，转入“小金库”

 手段四十六 存款利息转入“小金库”

二、债权项目舞弊

 手段四十七 利用“其他应收款”，私设“小金库”

三、收入项目舞弊

 手段四十八 隐瞒销售收入

 手段四十九 取得商业回扣计入“小金库”

 手段五十 截留出售资产收入

 手段五十一 截留销售账外资产收入

 手段五十二 截留劳务收入不入账

 手段五十三 截留其他业务收入和营业外收入

 手段五十四 截留投资收益

 手段五十五 保险赔偿计入“小金库”

 手段五十六 截留财政性罚没收入

 手段五十七 乱收费纳入“小金库”

四、费用项目舞弊

 手段五十八 虚列费用，转移资金

五、权益项目舞弊

 手段五十九 侵吞受赠资产

 手段六十 截留转回的已核销坏账损失

 第三部分 调减收入，偷税漏税

 手段六十一 赠送货物不计入销售收入

 手段六十二 以物抵债不提增值税

 手段六十三 发生进货折让不冲减进项税额

 手段六十四 发出商品长期挂账

 手段六十五 进货不确认入库，直接转销

 手段六十六 内外两套账隐瞒销售收入

 手段六十七 假报来料加工偷逃增值税

 手段六十八 关联企业压价销售偷逃增值税

 手段六十九 隐藏真实账簿，隐瞒收入

 手段七十 变相购置固定资产抵扣税款

 手段七十一 不结转进项税额，少交增值税

 手段七十二 利用废品收购站虚报存货，抵减进项税额

 手段七十三 减少出口销售收入，偷逃增值税

 手段七十四 虚增出口销售收入，偷逃增值税

 手段七十五 以旧换新销售，仅以差价计收入

 手段七十六 利用虚假运输发票进行进项抵扣

 手段七十七 购入资产计入原材料，偷逃税款成本

 手段一百零三 多列业务招待费，不进行纳税调整

 第四部分 虚增收益，粉饰报表

手段一百零四 年底虚增销售，年初转回

手段一百零五 伪造合同，虚构业绩

手段一百零六 提前确定不确定收入

手段一百零七 提前确定销售收入

手段一百零八 随意扩大完工程度

手段一百零九 随意改变存货计价方法

手段一百一十 少提或不提固定资产折旧

手段一百一十一 存货毁损不及时确认

手段一百一十二 分期收款发出商品，少结转当期应 确认成本

手段一百一十三 受托方将委托销售收入确认收入

手段一百一十四 将期间费用计入待摊费用

手段一百一十五 无法收回的坏账长期挂账

手段一百一十六 少提资产减值准备，制造潜亏

手段一百一十七 不按规定摊销股权投资差额

手段一百一十八 少摊无形资产

手段一百一十九 投资损失不确认

手段一百二十 虚造子公司利润

手段一百二十一 随意变更坏账计提方法

手段一百二十二 随意改变固定资产折旧方法

手段一百二十三 利用会计差错更正调节收益

手段一百二十四 关联交易增加利润

手段一百二十五 关联交易转移费用

手段一百二十六 计受关联方资金占用费

手段一百二十七 向关联方出售不良资产

手段一百二十八 母公司大肆占用子公司资金

手段一百二十九 关联交易非关联化

手段一百三十 制造非经常性损益事项

手段一百三十一 不等价交换资产获得收益

手段一百三十二 购买业绩好的子公司提升利润

手段一百三十三 剥离亏损子公司减少亏损

手段一百三十四 通过评估增值资产

手段一百三十五 财务报表披露避重就轻

 第五部分 典型案例分析

后记

内外勾结，虚开汇票

银行汇票是汇款人将款项交存当地银行、由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票使用的前提是，申请银行汇票的单位要在申请银行开户，且其户头余额足以兑现所开出的汇票。

非法使用银行汇票的作假手段主要有以下几种：

1.银行汇票使用不合理、不合法。主要表现在超出了使用范围，套取现金，贪污汇票存款，找假发票，使发票单位或收款单位不一致。

2.非法转让或贪污银行汇票。也就是说，企业财会部收到银行汇票时，不及时存人银行，而是通过背书转让给其他单位，从中获得非法所得。

3.收受无效的银行汇票，给企业带来损失。主要表现在：接受过期、作废或经涂改的银行汇票；接受非银行签发的银行汇票，或由银行人员虚开的假冒的银行汇票。

从近几年发生的大案要案来看，很多是银行人员与外部人员相互勾结，虚开汇票，外部人员再用虚开的银行汇票到出票行或其他银行贴现，从而实现诈骗行为。

案例一：

根据新华社2006年3月15日的报道，黑龙江省双鸭山市警方破获一起特大非法出具票证、票据诈骗案。此案中，中国银行双鸭山四马路支行的5名工作人员沆瀣一气，非法出具大量的承兑汇票，造成重大损失。

据双鸭山警方查明，中行双鸭山四马路支行原行长胡伟东、原副行长王林以及业务员沈洪泽、杨晓平、赵伟泽5人未经任何审批程序，从2005年8月～12月，先后为犯罪嫌疑人黑龙江省集贤县富强粮油贸易有限公司经理朱德权(又名朱德全)开具空白银行承兑汇票45张。朱德权在没有足额保证金的情况下，在山东四家银行陆续将45张承兑汇票贴现，票面金额合计4.325亿元。

朱德权将承兑汇票贴现后，用来做生意和炒作期货。朱德权在北京、上海等地炒作棉花、豆油、大豆、铜等期货，赚少赔多。他相继在北京损失1.2亿元，在其他城市损失8 000万，共计损失2亿元左右。朱德权采取拆东墙补西墙的办法，后一笔承兑汇票贴现之后将前一笔还上。

银行的有关制度规定，要章证分管、领导审批、会计复核。据了解，涉案的5名银行工作人员，赵伟泽是凭证管理员、沈洪泽管章、杨晓平负责复核，胡伟东或者王林审批。从领导到经办员，都是“黑洞中人”，因为各环节都是一伙的，监督制约机制形同虚设。“这种情况下，即使是一个大金库，也早给端走了。”一银行内部人士说。

案例二：

2002年1月～4月间，被告人薛某与被告人陈某经过共谋，以做生意为名，由薛某盗用银行空白汇票4张，以海南益通实业贸易公司(以下简称益通公司)的名义，分别汇往甘肃省物资交易中心10万元，陕西省咸阳市旅游公司产销部5万元，山东潍坊经济开发投资公司10万元，陈某自带汇票到陕西省咸阳市解付10万元，总金额35万元。此款被陈某占有使用。

2002年6月～7月间，薛某与潘某(在逃)多次策划盗取银行资金。薛盗用银行空白汇票5张，分别以海南昌华房地产开发公司、远洋公司的名义，先后汇往湛江市、长春市、南海县九汇镇等地，由潘某等人解付，总金额为人民币559万元。潘某用其中180万元购买7辆轿车(组装件)，尔后将其中5辆车转给熊道先的远洋公司使用。薛某用其中228万元为远洋公司购买海口市滨海花园小区三号楼二单元和七号楼提供购房手续费，办理房产证费、装修费、电话安装费，办理美元信用证等费用；用30万元购买海口市岭下村70号三层楼私人住宅一栋；用36万元购买海口市沿江西路433号三层楼私人住宅一栋；用162 000元归还挪用海口市橡胶三厂经营部等企业款；以许雪梅、麦惠芳的名义存入银行(定期)40万元；余款29万元被薛某挥霍。

薛某还利用职务之便，采取涂改同城票据(代付)凭证的收款单位，编造假进账单的手段，分别挪用海口市化工三厂、海口市大海服务部、海口市橡胶三厂、海口市轮胎厂等企业单位结算资金共6笔，计人民币162 458.03元。

防范技巧

(1)近年来，票据诈骗已经成为金融犯罪中一个危害巨大的毒瘤，一些不法分子利用银行票据进行诈骗的手段越来越狡猾，金额越来越巨大，且愈演愈烈。有关金融机构必须对此引起足够的重视。银行应该对票据的经办人员加强培训，完善票据业务管理制度，严格执行票据业务相关法规，杜绝内部违规操作。同时要建立起有效的监督机制，强化对高管人员和重要岗位工作人员的持续监管，防范内外勾结事件的发生。

(2)在以上的案例一中，该支行所有的与票据业务有关的人员全部涉案，这种情况是很罕见的，造成的损失也会非常严重。因此，要定期开展票据专项检查，重点检查票据业务总量较大、增长较快、违规问题较多的分支机构，检查重点为银行账目、日常经营状况、规章制度的落实情况等。对于检查出问题的单位要暂停其票据业务。

P20-23

财务是各个单位甚至绝大多数工作人员都必须接触的问题。特别是对于企业来说，财务是企业的造血系统。资金的正常运转才能保证企业的持续经营。但是正因为财务往往要涉及到大量的现金，于是便会有个人、部门、乃至整个企业在利益的驱使下，使用各种舞弊欺诈手法，从而个人得以中饱私囊或部门集体攫取不法之利。而在个人以及部门利益得到满足的背后，损害的往往是整体、乃至整个社会的利益。朱镕基总理曾在国家会计学院题字：不做假账。从中即可以看出财会人员做假账的危害性，也可以看出造假舞弊的普遍性。当然，造假账只是财务舞弊的一部分。财务舞弊的主角也绝不仅仅是财会人员。如何有效地防止财务舞弊已经成为了整个社会必须面对的难题。

本书结合了大量现实中的财务舞弊案例，将较为常见的财务舞弊手段一一列出，以期为企业管理者、普通投资者、机关事业单位管理部门提供一些借鉴与帮助，使其能够识破较为常见的财务欺诈手段，从而维护国家、企业、个人的正当合法利益。

本书以财务舞弊的目的为角度，将财务舞弊手段分为四大类：内部欺诈，中饱私囊；欺上瞒下，私设小金库；调减收入，偷税漏税；虚增收益，粉饰报表。并在最后列举大型案例进行分析。书中叙述、解释通俗易懂，并尽量配合案例进行分析，适合财务知识相对不足的企事业单位管理者、相关政府人员、普通投资者以及对财务知识感兴趣或与财务工作有关联的读者阅读使用。

在目前的市场环境中，财务舞弊现象层出不穷。但我们要提醒他们，任何欺骗都不可能永远得逞，等待不法者的只能是法律的严惩。我们也希望通过本书，能够给所有与财务打交道的读者以帮助，使财务舞弊能够较快地被识别、发现和及早防范。

由于时间仓促以及作者的水平有限，书中难免会有错误和不妥之处，希望广大读者谅解并提出宝贵意见。

此书终于完成，在此感谢张宇、立勇、吕胜、孙清、张井莲、唐宇、陈其异、李向波、聂藻藻、师伟、郑伟、石小玉、徐若鸿、李江平、李天伟、宋炳日等朋友在编写此书中的支持和帮助。书中大部分案例是我们在日常工作学习中积累的，有的注明了出处，还有的经多方查找已难以一一查证，在此谨致以深谢!并欢迎与我们联系，以便当面感谢或进一步合作。希望此书对机关、企事业单位领导和财务人员以及其他工作与财务有关联的广大读者有所启发和帮助!

编者

于2006年冬