5A级税务师事务所与融资租赁公司联袂打造
融资租赁业财务税务处理实用范本
★★全新升级版★★
■对融资租赁公司的设立、经营规则与监管进行重新编写
■增加了LPR 浮动利率机制定价内容
■增加了《民法典》对融资租赁合同内容及形式合法性的规定
■增加了各税种新发布的税收政策
■对融资租赁会计处理进行重新编写
■增加了各类定性问题的深度分析
■增加了大量案例说明
■修订和完善了部分文字表述

01
融资租赁概述
1.融资租赁的概念
2.融资租赁的起源与发展
融资租赁的发展历程
融资租赁发展的六个阶段
3.我国融资租赁行业的发展历程
起步
问题暴露
恢复活力
法制建设
发展壮大
行业调整
4.融资租赁与其他融资、融物方式的对比
融资租赁与银行贷款的对比分析
融资租赁与传统租赁的对比分析
5.融资租赁公司的经营范围
6.融资租赁公司的组织构架
7.融资租赁从业人员学习重点归纳
02
融资租赁公司的设立、经营规则与监管
1.金融租赁公司的设立
申报条件
发起人条件
其他注意要点
2.金融租赁项目公司的设立
申报条件
申报材料
其他注意要点
3.金融租赁专业子公司的设立
申报条件
发起人条件
其他注意要点
4.内外资融资租赁公司的设立
5.融资租赁公司的经营规则与监管
金融租赁公司的经营规则与监管
内外资融资租赁公司的经营规则与监管
03
融资租赁的经营方式
1.直接融资租赁
2.售后回租
3.杠杆租赁
4.转租赁
5.联合租赁
6.委托租赁
7.项目融资租赁
8.销售式租赁
9.抽成融资租赁
10.风险融资租赁
11.结构式参与融资租赁
12.捆绑式融资租赁
13.综合性租赁
14.主租赁
04
融资租赁的定价原理
1.融资租赁定价的基本原则
成本是价格下限原则
利润最大化原则
提高市场占有率原则
控制租金回收风险原则
2.租金价格的构成要素
本金
利率
还租期数
资产余值
先付与后付
3.融资租赁的基本定价方法
成本导向法
市场导向法
05
融资租赁公司的融资渠道
1.权益融资
追加资本金
发行股票
2.负债融资
同业拆借
银行贷款
发行债券
租赁资产证券化
租赁资产证券化的优势
3.其他新型融资渠道
保理融资
信托融资
租赁基金
06
融资租赁公司的派系与盈利模式
1.融资租赁公司的派系
2.融资租赁公司的盈利模式
租金收益
余值收益
服务收益
运营收益
节税收益
风险收益
3.我国与发达国家目前的差距分析
中外相关政策比较
美国融资租赁公司的盈利模式
我国融资租赁存在的不足
07
融资租赁的尽职调查与合同签订
11.融资租赁的尽职调查
尽职调查的内容
尽职调查的方法
2.融资租赁合同要素
3.融资租赁合同模板
08
融资租赁税收政策的变迁
1.2003年以前的税收政策
2.2003—2009年的税收政策
3.2009—2012年的税收政策
4.2012—2016年的税收政策
上海营改增试点
全国营改增试点
09
现行融资租赁相关税种分析
1.增值税
一般政策
即征即退
加计抵减
留抵退税
其他税收优惠
出口退（免）税
2.城市维护建设税、教育费附加及地方教育附加
城市维护建设税
教育费附加及地方教育附加
优惠政策
3.关税与消费税
关税
消费税
4.企业所得税
收入的确认
不征税收入
免税收入
各项扣除
优惠政策
5.印花税
业务处理
优惠政策
6.房产税
业务处理
适用税率
优惠政策
7.契税
业务处理
适用税率
优惠政策
8.车船税
业务处理
适用税率
优惠政策
9.车辆购置税
业务处理
适用税率
优惠政策
10.船舶吨税
业务处理
适用税率
11.土地增值税
12.其他税收优惠、财政补助及操作要点
天津市相关政策
上海浦东新区相关政策
北京中关村科技园区相关政策
深圳前海合作区相关政策
福建自贸区相关政策
厦门市相关政策
新疆喀什、霍尔果斯经济开发区相关政策
10
融资租赁的会计要素
1.融资租赁业务会计处理基本概念解析
租赁开始日与租赁期开始日
购买选择权、续租选择权与终止租赁选择权的评估
租赁期
担保余值
未担保余值
资产余值
可变租赁付款额
租赁付款额（针对承租人）
租赁收款额（针对出租人）
租赁内含利率260
2.融资租赁企业会计科目设置
资产类科目设置
负债类科目设置
所有者权益、成本、损益类科目设置
3.出租方会计核算要点
特殊会计科目设置
融资租赁业务会计核算流程
4.承租方会计核算要点
特殊会计科目设置
融资租赁业务会计核算流程
11
融资租赁直租业务税会处理实务
1.出租方税会处理实务
会计上融资租赁的认定
租赁债权的确认
未实现融资收益的分期确认
差额扣除项的会计处理
可变租赁付款额的会计处理
新旧租赁准则衔接的处理
增值税即征即退的会计处理
增值税加计抵减的处理
留抵退税的会计处理
融资租赁变更的会计处理
出口退税的会计处理
2.承租方税会处理实务
租赁负债的确认
未确认融资费用的分摊
租赁负债的重新计量
使用权资产折旧的计提
转租赁的会计处理
可变租赁付款额的会计处理
租赁变更的会计处理
12
融资性售后回租税会处理实务
1.出租方税会处理实务
资产转让是否属于销售的判断
租赁债权的确认
利息收入的确认
新旧租赁准则衔接的处理
资产转让属于销售的会计处理
2.承租方税会处理实务
租赁债务的确认
利息支出的确认
资产转让属于销售的会计处理
13
融资租赁的涉税经营风险及筹划建议
1.融资性售后回租业务面临挑战
2.营改增后融资租赁的实际税负有升有降
3.实际税负超过3%的部分即征

解析实际业务案例，扫清政策应用盲点
剖析实务操作要点，解决财税处理难点
融资租赁理论基础
■梳理产业发展
■明析业务经营
■分享行业洞察
融资租赁税会实务
■提供优质纳税方案
■解决各类涉税难题
■布控税务风险防线
融资租赁政策法规
■行业政策汇总
■税收政策汇总
■会计政策汇总

11 融资租赁直租业务税会处理实务
在上一章，我们已经把融资租赁直租及售后回租业务整个会计处理的基本框架搭建了起来。在接下来的两章中，我们将通过多个案例详细讲解在直租和售后回租业务中出租人与承租人的会计及税务处理。
出租方税会处理实务
下面，我们对直租业务中出租人会计处理的关键环节做一个简单的介绍。
会计上融资租赁的认定
1.租赁的识别
租赁，是指在一定期间内，出租人将资产的使用权让与承租人以获取对价的合同。在合同开始日，企业应当评估合同是否为租赁或者包含租赁。
如果租赁合同中一方让渡了在一定期间内控制一项或多项已识别资产使用的权利以换取对价，则该合同为租赁或者包含租赁，其中，除非合同条款和条件发生变化，企业无须重新评估合同是否为租赁或者包含租赁。这里的“一定期间”除时间外也可以是已识别资产的使用量，比如让渡了某设备一定产出量内的使用权。如果客户有权在部分合同期内控制已识别资产的使用，则合同包含一项在该部分合同期间的租赁。
另外，接受商品或服务的合同可能由合营安排或合营安排的代表签订。在这种情况下，企业评估合同是否包含一项租赁时，应将整个合营安排视为该合同中的客户，评估该合营安排是否在使用期间有权控制已识别资产的使用。
为确定合同是否让渡了在一定期间内控制已识别资产使用的权利，企业应当同时评估以下两方面：
（1）合同中的客户是否有权获得在使用期间内因使用已识别资产所产生的几乎全部经济利益；
（2）有权在该使用期间主导已识别资产的使用。
已识别资产通常由合同明确指定（合同指定型号、序列号等），也可以在资产可供客户使用时隐性指定（合同未明确指定，但履行过程只能由特定资产完成，如定制的只适用该合同的资产）。
案例11-1
对资产的指定
甲公司与乙公司签订了合同，合同约定3年内使用乙公司一个生产设备，该生产设备专用于生产甲公司某特殊涂料，如不经重大改造其他客户无法使用。乙公司仅有一台该设备，如果设备发生故障该公司无法自由替换该设备，合同约定由供应方进行修理。 该合同中未明确指定设备型号，但是对设备进行了隐形指定，因为乙公司仅拥有一台适用客户甲使用的设备，必须使用该设备来履行合同，而乙公司无法自由替换该设备，只能按甲公司要求进行修理。因此，该设备是一项已识别资产。
即使合同已对资产进行指定，如果资产的供应方在整个使用期间拥有对该资产的实质性替换权，则该资产不属于已识别资产。其原因在于，如果资产供应方在整个使用期间均能自由替换合同资产，那么实际上，合同只规定了满足客户需求的一类资产，而不是被唯一识别出的一项或几项资产。也就是说，在这种情况下，合同资产并未和资产供应方的同类其他资产明确区分开，并未被识别出来。
企业在评估资产供应方的替换权是否为实质性权利时，应基于合同开始日的事实和情况，而不应考虑在合同开始日企业认为不可能发生的未来事件。
同时符合下列条件时，表明供应方拥有资产的实质性替换权：
（1）资产供应方拥有在整个使用期间替换资产的实际能力；
（2）资产供应方通过行使替换资产的权利将获得经济利益。该条件强调替换收益大于替换成本。与资产位于资产供应方所在地相比，如果资产位于客户所在地或其他位置，替换资产所需要的成本更有可能超过其所能获取的利益。资产供应方在资产运行结果不佳或者进行技术升级的情况下，因修理和维护而替换资产的权利或义务不属于实质性替换权。