不是要教你舞弊，但你要知道人为什么会舞弊。

本书收集了来自世界各地的舞弊审核师的亲身经历。在这些实例中，每个舞弊审核师都写下了关于案件的详细情况。书中每个实例均讨论了四个方面的问题。其中“舞弊为什么会发生”部分揭示了人之本性的一个重要方面，即利益观；“舞弊过程”部分从会计和其他方面对舞弊进行了技术性分析；“经验与教训”告诉我们舞弊发生的症结何在；“防患于未来之建议”部分介绍了如何防止类似的舞弊行为再次发生。

本书既可以用于在学校教学中向学生展示现实生活中的舞弊行为，也可以作为一些教科书的辅导用书。另外，实务工作者、经营管理人员以及企业所有者也可从该书中学到很多东西。最后，凡是对职务舞弊问题感兴趣的人也会从阅读该书中获益良多。

您最信任的人正在干什么？

您银行账户中的钱为什么突然消失了？是什么让舞弊者一步步走向犯罪的深渊？

让我们一起走进舞弊秘档！一个个活生生的舞弊实例，人性的贪婪、面对诱惑时的懦弱、舞弊曝光后的悔恨和泪水……似乎充满了无奈而又是那样的现实。

所幸的是，我们也发现，每一个舞弊者在实施舞弊时并没有什么周密的计划，只是在一个错误的决定之后无法自拔；舞弊就像水流一样，总是沿着阻力最小的方向流动；舞弊总是具有一定的模式。有鉴于此，在每个实例的最后，作者给出了应对的策略和措施，为我们防患于未然提供了指引！

序言／1

1 小额库存现金可能并不小／1

2 我的钱哪去了？／11

3 三击出局／22

4 乡村俱乐部舞弊案——令人惊讶的偷窃／33

5 蒂娜·桑科兹究竟在哪里？／44

6 校园里的欺诈／54

7 检查1号现金收款机的商品价格／64

8 无法无天／74

9 保险调解员的外快／83

10 无辜的罪犯／93

11 艾美医生／103

12 貌似爱国的伎俩／115

13 薯条售货员的诡计／126

14 三个人一台戏——贪污佣金的阴谋／138

15 恶有恶报／149

16 电子资金转账弊案／160

17 敲响警钟的来电／167

18 牙科女皇／176

19 小小不然的没有什么关系／184

20 就在你以为万无一失的时候／196

21 我有多少种方法骗你？／207

琳达赛·杜梦特被指定为此案的地方检察官，负责案件的调查和起诉事宜。她说自己是一个“不识数的人”，因为她看不懂注册会计师的报告，所以她只提出了一个要求：一份对审查结果的更明确和更透彻的说明，以便于她将此案提交到法庭。用她的话来说，“我要的是最简单明了的会计信息和证据”。于是，我俩在警察局坐了下来，一起研究装在密封纸壳箱里面的证据。

从第一个信封我们就可以看出那位年轻的注册会计师显然经验不足，他忽略了很多东西。我们很快就意识到，他查出来的那些问题只是那些最明显的差异，可以说只是冰山的一角。“我们不能放过任何疑点”，琳达赛坚决地说，“你能不能将所有的凭证再复核一遍？”我的第二次检查工作非常细致，我不仅发现了更多的前面已经描述的那三种类型的错误，而且还发现了杰瑞将公款攫为己有的另外几种方法。假如她还使用了更巧妙的手法，那一定是我疏忽了。只要仔细审查，大多数错误还是比较容易发现的。

下面就是她采用的另外一些方法：

(1)重复使用从小额库存现金支付的发票。当一名司机加油用现金付款后索要发票时，有时会收到两张发票，杰瑞便将这两张发票分别附在两张付款凭单后面来申请“补款”。当然，其中的一份发票表示公司实际发生的燃料费用，第二份发票补回的现金就被杰瑞揣进个人的腰包了。她还有更加胆大妄为的做法，即在同一个现金补充申请信封里竞有两张付款凭单后附着一模一样的发票，有时，两张发票的日期有几周的间隔。实际上就是这一点提醒了我，司机是不可能等上几个星期才提交发票报销的。

(2)用发票的复印件作为原始凭证从小额库存现金中开支。一些过路费和其他的发票被复印并剪成发票的规格，被用作第二次甚至是第三次报销的凭证。我发现了多份过路费发票的日期相同，收费站也相同，时间也几乎分秒不差，基本可以断定发票是伪造的。马萨诸塞州的付费公路更容易出现这类问题，因为他们的收费记录票是用黑墨印在白纸上的，和用复印机复印的效果一样。要复制从其他州取得的公路缴费发票就困难一些，简单的影印肯定不行。例如，宾夕法尼亚州公路的收费发票是一种用坚硬的、带有绿色条纹的马尼拉彩纸制作的；有一些州的发票使用的是亮光镀银纸、穿孔卡片或使用多彩墨水。

(3)篡改发票。识别篡改的发票有些困难，要证明发票被改过就更难了。但是，如果篡改过的发票被附在多份付款凭单上(前面已经描述过这种舞弊手段)，识别起来就容易多了。有一个例子是这样的，出现的第一张燃料发票金额是60美元，第二次使用的复印件上面的加油站、日期、发票号、加仑数、每加仑汽油的价格都相同，可在总额前面用墨水加了一个1，这张发票的金额就变成了160美元。

还有一个这样的例子。一张美国联合包裹服务公司(UPS)货到付款发票上金额栏的数字是1379.7美元，其中第一个数字的颜色或色彩浓度与后面的数字不太一样，而且这个数字看起来像是挤进金额栏左边的。大多数人在填写发票时，如果地方不够用，一般都会在靠右边的空间紧凑地填写，想一想我们用手工填写大额支票的情形你就会理解我的意思。

但是，尽管我们能够看出杰瑞在发票的前面加了一个1并将1000美元占为已有，但却没有充分的证据，因为UPS公司的收费记录只保存一年。另外，这份付款凭单后附的只有UPS公司的发票，所以我既不能确定服务商是哪家服务公司，也无法确定发票上的金额是否正确。

(4)现金付款凭单根本没附原始发票。如果孤立地看待这种情况也许没那么重要，的确有些时候我们支付现金后没有拿到收据。但是，如果再仔细研究一下这个舞弊事件发生的规律，问题就变得严重了。将有问题的付款项目按照费用发生的日期进行排列后，可以发现在开始的三年里，只有由司机们提供的付款发票存在问题，即付款凭单上面登记的现金付款额要比后附发票上的金额多100美元、200美元或更多。直到第三年的八月份才出现了一张没附发票的付款凭单。可到了两年后的五月份，这种情况居然出现了四十四次，这绝不可能是无意中发生的差错。

通过观察随着时间的推移杰瑞作案手段发生的变化，再一次证实了我们上面所介绍的舞弊手法。例如，直到第四年杰瑞才用库存现金来“偿付”已经用支票付过款的购货业务。但是，杰瑞一旦开始使用这种方法便一发而不可收拾，在接下来的二月到五月之间，她就用这种方法作案至少25次。

(5)付款凭单已经填写金额，而依据的后附发票却表明不需要付款。随着时间的推移，杰瑞从公司盗窃现金的手段越来越有创意。例如，公司在向供应商退货后，会收到一份贷项通知单，杰瑞居然把贷项通知单也作为付款凭单的后附原始凭证，将贷项通知单上的金额攫为己有。我还发现了这样一个例子，公司已经向供应商预付了购货款，发票已明确注明货款已付，但杰瑞再次利用这张发票贪污现金。

(6)原始发票和改正后的发票都用来申请补充现金。她不是直接提交两份收据，而是为同一付款项目以不同的金额填写两张付款凭单，第二张发票上明确标注“改正”字样，杰瑞将取得两张发票上的金额，一张是支付那份正确的发票，另一张发票补回的现金就进了她自己的腰包。

将所有发现的问题付款加总之后，我们可以确定大约有10万美元被杰瑞占为己有，对于小额库存现金来说，这可是一个相当大的数额。至此，福斯特公司决定不再继续调查，因为现有的证据已足够支持地方检察官提起诉讼了。不论损失的总数是多少，公司都不可能从杰瑞那里得到多少补偿了，他们也可能不想知道确切的损失金额。

P4-7

正如大家将在本书中所看到的那样，舞弊并非由会计系统或者计算机所致，而是由那些从外表上看起来与你我并无差别的活生生的人类所为。职务舞弊，即发生在工作场所中的违法行为，是极其常见的，几乎每家公司都曾经是或者在将来会成为职务舞弊的受害者。

我们不难得出这样的结论，产生舞弊的真正原因是人们的贪婪和不诚实。然而，贪婪是人类的本性，每个人都有可能撒谎，因此，这种解释并不能使我们预见究竟何人会进行职务舞弊。在大多数情况下，舞弊者看起来无异于常人，而且他们坚信自己只是被卷入了某种特殊的情况。他们常常是诚实、虔诚而又爱国的公民，像其他人一样鄙视犯罪。此外，他们并不认为自己是罪犯，但事实上他们的确是罪犯。

近四十年来，我一直在关注白领罪犯们的动机和道德问题。预防、发现和调查舞弊已成为我毕生的工作，尽管这并非我的初衷。我读的是会计专业，毕业之初是从事审计工作，后来曾担任美联邦调查局特工，以处理大大小小的舞弊案件为生。约10年之后，我离开了联邦调查局，成立了自己的咨询公司，专注于白领犯罪问题。在20世纪80年代后期，我协助建立了舞弊审核师协会(Association of Certified Fraud Examiners，缩写为ACFE)，该组织是世界上规模最大的反舞弊组织，我至今仍担任该协会的主席。

一直以来，我曾为成千上万的反舞弊工作者授课，足迹几乎踏遍了地球的每一个角落。我也曾在得克萨斯大学奥斯汀分校的研究生院任教，同时还围绕舞弊形成的原因问题进行了独立的研究，写下了大量的研究文字。

该书是我的第十三部作品，它收集了来自世界各地的舞弊审核师的亲身经历。在这些实例中，每个舞弊审核师都写下了关于案件的详细情况。尽管文风因人而异，但所有的实例都揭示了一系列全球性的问题。首先，舞弊者在实施舞弊的时候一般都没有周密的计划，相反，他们只是作出了一个又一个错误的决定。其次，舞弊就像流水一样，总是沿着阻力最小的路径行进。也就是说，现实中的舞弊过程从来都不会比舞弊者要实现其违法目的所需要的操作行动更为复杂。因而，你会发现这些阴谋从本质上看多半都是显而易见的。最后，职务舞弊都有着某种确定的模式。我们在1996年发布的《ACFE有关职务舞弊的国家报告》中第一次提出了这个观点。该报告提供了两千多个经过舞弊审核师深入研究的真实案例，迄今已被重印过三次。根据实施舞弊行为所用的不同手段，可将职务舞弊分为三大类，即资产侵占、腐败行为和欺诈性财务报表。此三大类舞弊又可具体表现为许许多多的舞弊形式。

书中每个实例均讨论了四个方面的问题。其中“舞弊为什么会发生”部分揭示了人之本性的一个重要方面，即利益观；“舞弊过程”部分从会计和其他方面对舞弊进行了技术性分析；“经验与教训”告诉我们舞弊发生的症结何在；“防患于未来之建议”部分介绍了如何防止类似的舞弊行为再次发生。读者会注意到，书中案例的结局往往都不好，舞弊者放弃了正义，他们的生活也因此而永远地被改变了。在舞弊审核领域的多年工作经验让我明白，舞弊一旦发生就从来没有赢家，因此，预防舞弊便成为我们的最终目标。当然，要实现该目标应该从教育自己开始。

本书既可以用于在学校教学中向学生展示现实生活中的舞弊行为，也可以作为一些教科书的辅导用书。另外，实务工作者、经营管理人员以及企业所有者也可从该书中学到很多东西。最后，凡是对职务舞弊问题感兴趣的人也会从阅读该书中获益良多。

在此，我首先要感谢撰写这些实例的ACFE成员，他们做这件事不是为了钱，该书的收入将用作ACFE普通奖学基金，为有资格的学生提供奖学金。从事写作的人都清楚那是一个苦差事，因此他们应当为自己所做出的努力而受到称赞。作者们也深知他们与自己的编辑团队是休戚与共的。ACFE研究部的成员约翰·吉尔(John Gill)、卡西·安德伍德(Kassi Underwood)以及安迪·麦克尼尔(Andi McNeal)都极其出色地完成了他们的工作。最后，我十分感谢John Wiley & Sons出版有限公司的蒂姆·伯哥德(Tim Burgard)的全力协助，正是他的坚持不懈让我同意完成此书。

舞弊是一个非常严重的问题，其后果不仅表现为经济上的损失，而且让当事人付出了失去工作、加薪机会、公司名誉以及个人尊严的代价。《舞弊秘档》将把一束光亮撒播到政府和商业领域的黑暗角落，令我们有望在未来做到鉴前毖后。