第2章 平台化价值经营型
银行管理会计
作为经营风险的特殊企业，经风险调整后业绩评价(RAPM)是价值经营导向型银行管理会计的基础理念。有别于第一代银行管理会计，第二代(也叫新一代)银行管理会计正在走向平台化价值经营型的定位，以“多维度精细管理、全要素价值衡量、全过程闭环管理”为核心，实现全面预算管理、内部资源配置、业绩评价的价值经营目标。
2．1银行价值经营的基础理念
2．1．1概述
银行是经营风险的企业，风险损失可以分为预期损失(EL，expectedloss)、非预期损失(UL，unexpec',ted loss)和灾难性损失(cL，catastropheloss)三种。一般来说，预期损失需要当前收益来弥补，非预期损失者则需要银行资本来抵御，灾难性损失需要定期进行压力测试后相机应对。非预期损失经常与经济资本(EC，e·30nomiCcapital)相联系，经济指标是指银行通过内部风险评估技术，在给定置信水平下，配置到每项业务、资产和机构等用于覆盖非预期风险损失的资本，数量上等于因信用风险、市场风险和操作风险等引起的非预期损失的总和。如表2—1所示。
风险调整业绩评价方法(RAPM，risk—adjusted performancemeasurement)是近年来在银行业出现的一个风险收益均衡模型，该模型改变了银行业绩评价体系以净资产收益率为核心(如杜邦分析法)的传统模式，体现了风险度量在银行这一特殊行业的重要性，目前已发展成为银行业最核心最有效的业绩管理手段。
银行是经营风险的企业，所以用不考虑风险因素的指标来衡量其业绩，具有很大的局限性和不准确性。RAPM克服了传统绩效考核中盈利目标未充分反映风险成本的缺陷，使银行的收益与风险直接挂钩，从根本上改变银行忽视风险、盲目追求利润的经营方式，激励银行充分了解所承担的风险，并自觉地识别、计量、监测和控制这些风险，从而在审慎经营的前提下拓展业务、创造利润。 RAPM有2个常用核心指标：。EVA(经济增加值)、RAROC(风险调整后资本收益率)。
2．1．2 EVA与RAROC指标
EVA是经济增加值(economic value—added)的简称，RAROC是风险调整后资本收益率(risk—adjusted return on capital)的简称，这两个指标是当前管理领先银行中最流行、最核心的RAPM指标。目前我国监管部门正引导银行提高RAROC和EVA在经营管理中的应用，在《银行业金融机构绩效考评监管指引》(银监发[2012]34号)中银监会明确要求，银行在绩效考评中应当将“风险调整后收益指标”作为经营效益类指标的核心指标。
1．EVA指标
EVA的概念是在20世纪90年代初由Stern Stewart咨询公司提出的，表示一个公司扣除指标成本后的剩余收益，因为只有当指标收益超过获取该指标的全部成本时才能为股东带来价值。在该指标中，根据具体目的不同，“资本”可以有不同的定义，可以定义为股东投入的指标，也可以定义为银行持有的监管资本，还可以定义为某项业务需要的最少监管指标或者经济指标等。在银行，计算EVA指标时，指标一般指经济指标，而资本成本一般指向股东筹集权益资本时的指标成本率或者指股东投资要求的最低收益率、目标收益率。EVA的一般计算公式如下：
EVA=净收益一经济资本×资本成本率
=(收入一支出一预期损失)一经济资本×资本成本率
2．RAROC指标
RAROC的概念最早由美国信孚银行(也称为银行家信托，BankersTrust)于20世纪70年代引入，以预期损失调整收益，并将其与非预期损失相联系，是应用最广泛的RAPM指标。RAROC的一般计算公式如下：
RAROC=(收入一支出一预期损失)／非预期损失
=(净收入一预期损失)／非预期损失
3．二者关系
在同一风险和资本概念的前提下，EVA与RAROC可以归为同一范畴，只是分别从相对量和绝对量的不同角度来评价同一对象而已。
EVA=(RAROC一资本成本率)×经济资本
RAROC=．EVA／经济资本+资本成本率
由于EVA与RAROC一个是相对指标，一个是绝对指标，在具体应用时使用的范围和标准有所不同，需要相互配合。RAR0c指标作为相对指标，不受规模的限制，可以很公平地在不同规模的机构之间进行评价使用，但若单纯使用相对指标RAROC容易误导分支机构放弃一些收益率虽低但仍高于银行整体资本成本率的项目，损害银行整体利益。EVA作为一个绝对值指标，采取了包含风险在内的经济成本的概念，所以只要EVA大于0的项目都是可行的。
资本价格依赖于银行决策层的经营风格，一般可参考的指标有：银行整体的股权资本成本率、银行股东的目标投资收益率、银行股东要求的最低投资回报率、银行业平均的资本收益率等。资本成本有时候很难确定，RARO(：指标避开了这一难题；在评价互斥项目时，EVA指标只需比较出相对优劣即可。
……
P25-27
过去十年，中国银行业取得了“跨越式”的发展，整体实力显著增强，结构体系逐渐完善，国际化经营程度不断提高。未来十年，中国银行业将进入“优胜劣汰”的变革时代，“利率市场化”进程在不断地推进，导致银行业以往金融产品和服务价格垄断的优势不断丧失，以存贷款利差为主要收入来源的传统盈利模式将慢慢终结。与此同时，日益开放的资本和资金市场，强势出击的巴塞尔资本协议III，给银行经营管理带来根本性的变化，对银行业形成巨大冲击。处于变革时代的中国银行业在战略转型、业务创新的同时，必须强化内部精细化管理。
银行财务会计是基于会计准则要求对全行整体经营成果进行反映，无法满足银行内部对各参与主体业绩贡献程度进行精确计量的要求。与之不同，银行管理会计的定位则是实现多维度、精细化、科学化、自动化的业绩计量，因而使其成为银行提高自身竞争实力、提升银行价值的必然选择。
2000年以来，我国一些管理水平先进的银行依靠自身雄厚的实力，借鉴国际先进商业银行的经验，开始了第一代模块化管理会计体系的建设实践，并取得了一定的成效。但在银行管理会计建设的初期(即21世纪前十来年)，这些银行往往是简单套用西方管理模式，眼界局限于某些功能模块的应用，未能从战略高度对管理会计体系进行整体规划，以致业绩评价的维度数据标准口径不统一，难以支撑业务产品经营管理快速创新所需的投入产出效益分析，并且导致了系统间不兼容、集成性差、数据冗余等一系列“后遗症”，留下了深刻的教训。
用友银行服务团队系统总结了国内外银行业管理会计的理论与实践，认真研究了广大客户实施管理会计中遇到的困难和曲折，在深刻理解管理会计的本质内涵和应用意义的基础上，经过不断探索与优化新的解决方案，终于走出了以管理会计平台为核心、以价值经营为导向的“新一代”银行管理会计的，创新之路。我们之所以将其定义为“新一代”(本书中也称为“第二代”)，是相对于“老一代”也就是“第一代”银行管理会计实践而言的(应该说目前绝大部分银行仍处于第一代水平)。在我们的创新方案中，与老一代管理会计相比，新一代银行管理会计具有以下显著特点：
·有明确的战略目标，以提升银行价值和竞争能力为导向，搭建一个通用、客观、透明的基于价值管理的平台。
·多维度精细管理，全要素价值衡量，全过程闭环管理是平台化价值经营型银行管理会计体系的核心内容。
·作为统一的管理会计分析平台，服务于银行前中后台的机构和人员，覆盖机构(含网点)、条线、部门、产品、客户和员工(含客户经理)等多维管理对象、所有业务层级以及不同管理需要。
·采用统一平台、统一口径、统一模型，构建以EVA、RAROC为核心，覆盖规模、价格、收入、成本、利润、效率等全要素的管理会计核算分析体系，满足机构、条线、产品、客户、客户经理等多维度业绩评价的需要。
·以价值经营为导向，整合预算管理、成本管理、风险管理、绩效管理、资源配置等过程管理控制，实现由单一系统到系统群的提升，实现全闭环的管理。
“新一代”银行管理会计体系涵盖了“一个平台、三大支撑、五大应用”，是现代银行管理实务的大胆创新。中国银行业要推行好“新一代”管理会计，首先，要进一步转变思想，切实强化管理会计服务于业务经营的理念；其次，要承接战略规划，落实管理意图，尤其是要把价值管理渗透到银行经营管理的方方面面；最后，要分析本银行业务特点、管理重点与管理基础、数据与系统支撑情况，整体规划，分步实施，全方位、多层次地提升银行的价值创造力和核心竞争力。
本人所供职的用友软件公司，是中国最大的管理软件企业，二十余年来努力为中国的企业管理提供IT信息产品和服务，并致力于通过IT服务推动社会进步。针对银行业——用友公司所服务的最重要行业之一，用友拥有一批具有国际化视野、领军国内金融业务与信息技术的顶级复合型人才，以专业的能力、诚信负责的态度，不断创造先进产品，长期优质服务客户，帮助客户持续成功，赢得了客户的高度信赖，与客户建立并保持着长期合作伙伴关系。我们为银行提供的“咨询+软件”服务领域包括价值管理、管理会计、风险管理、财税管理、人力资源管理、供应链管理、资产管理、公司业务与零售业务综合管理等。自1998年至今，用友公司已深耕中国银行业15载，累计服务银行业客户150余家。
舟大者任重，马俊者远驰。十五年来，我们与银行业同仁们一起经历过痛苦与欢乐，共同深刻感受着中国银行业经营管理的理念、思路、方法、体制等一系列转型创新所带来的发展变化。为了实现“秉持专业、创造价值”的承诺，用友银行服务团队将多年巨大付出所收获的独家创新成果毫无保留地公开出版，希望以本书为载体，为中国银行业革新管理会计、实现价值经营提供一些新思维和新方法。如果通过本书能为中国银行业发展尽绵薄之力，我们将深感欣慰。
用友金融信息技术有限公司
副总裁廖继全
“新一代”银行管理会计体系涵盖了“一个平台、三大支撑、五大应用”，是现代银行管理实务的大胆创新。中国银行业要推行好“新一代”管理会计，首先，要进一步转变思想，切实强化管理会计服务于业务经营的理念；其次，要承接战略规划，落实管理意图，尤其是要把价值管理渗透到银行经营管理的方方面面；最后，要分析本银行业务特点、管理重点与管理基础、数据与系统支撑情况，整体规划，分步实施，全方位、多层次地提升银行的价值创造力和核心竞争力。
本人所供职的用友软件公司，是中国最大的管理软件企业，二十余年来努力为中国的企业管理提供IT信息产品和服务，并致力于通过IT服务推动社会进步。针对银行业——用友公司所服务的最重要行业之一，用友拥有一批具有国际化视野、领军国内金融业务与信息技术的顶级复合型人才，以专业的能力、诚信负责的态度，不断创造先进产品，长期优质服务客户，帮助客户持续成功，赢得了客户的高度信赖，与客户建立并保持着长期合作伙伴关系。我们为银行提供的“咨询+软件”服务领域包括价值管理、管理会计、风险管理、财税管理、人力资源管理、供应链管理、资产管理、公司业务与零售业务综合管理等。自1998年至今，用友公司已深耕中国银行业15载，累计服务银行业客户150余家。
十五年来，我们与银行业同仁们一起经历过痛苦与欢乐，共同深刻感受着中国银行业经营管理的理念、思路、方法、体制等一系列转型创新所带来的发展变化。为了实现“秉持专业、创造价值”的承诺，用友银行服务团队将多年巨大付出所收获的独家创新成果毫无保留地公开出版，希望以《新一代银行管理会计(价值经营的创新平台)》为载体，为中国银行业革新管理会计、实现价值经营提供一些新思维和新方法。如果通过《新一代银行管理会计(价值经营的创新平台)》能为中国银行业发展尽绵薄之力。
为了实现“秉持专业、创造价值”的承诺，用友银行服务团队将多年巨大付出所收获的独家创新成果毫无保留地公开出版，希望以本书为载体，为中国银行业革新管理会计、实现价值经营提供一些新思维和新方法。如果通过廖继全主编的《新一代银行管理会计(价值经营的创新平台)》能为中国银行业发展尽绵薄之力。
