会计报表是根据日常会计核算资料定期编制，综合反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果，现金流量的总结性书面报告。它是企业财务报告的主要组成部分，是企业向内、外传递经济信息的重要手段。如今，看懂会计报表已不仅是财会人员所必备的重要技能，而是企业的领导者、投资者以及相关的公务人员需要掌握的能力，因为只有学会阅读会计报表，他们才能成为一个合格的领导者、投资者或管理者。本书按照新会计准则的要求，对会计报表各项目进行了逐一讲解，并重点分析了新会计准则下看懂会计报表的方法和技巧，能帮助使用者快速汲取会计报表传达的有用信息，以做出正确的决策。

本书依据2006年颁布的新会计准则编写。首先讲述会计报表阅读与分析的基础（包括会计基础知识、为什么要看会计报表、阅读会计报表要注意的问题）；然后重点分析阅读会计报表的核心技术（包括会计报表基本分析方法、怎样看懂资产负债表、怎样看懂利润表、怎样看懂所有者权益变动表、怎样看懂现金流量表、如何进行合并会计报表分析、如何进行会计报表审查、如何进行财务综合分析、会计报表阅读的误导因素分析）；附录列出《企业财务通则》和《企业会计准则》。本书从会计报表使用者的阅读需要出发，使其快速掌握看懂会计报表的方法和技巧，深入理解新会计准则下的会计报表。

第一章 会计基础知识

 一、会计概述

 二、会计要素与会计恒等式

 三、账户与复式记账

第二章 为什么要看会计报表

 一、阅读会计报表的重要性

 二、需要阅读会计报表的人有哪些

第三章 阅读会计报表应注意的问题

 一、报表阅读者经常犯的错误

 二、阅读报表应注意的问题

 三、选择合适的阅读会计报表路径

第四章 会计报表基本分析方法

 一、会计报表种类和编制要求

 二、会计报表结构及信息

 三、会计报表基本分析方法及步骤

第五章 怎样看懂资产负债表

 一、资产负债表概述

 二、资产负债表编制原理

 三、资产负债表的偿债能力

 四、阅读资产负债表的其他问题

第六章 怎样看懂利润表

 一、利润表概述

 二、利润表项目编制原理

 三、企业赢利能力分析

 四、阅读利润表的其他问题

第七章 怎样看懂所有者权益变动表

 一、所有者权益变动表

 二、所有者权益变动表的项目分析

第八 章怎样看懂现金流量表

 一、现金流量表概述

 二、现金流量表项目编制原理

 三、现金流量分析

 四、阅读现金流量表的其他问题

第九章 如何进行合并报表分析

 一、合并会计报表

 二、合并会计报表项目分析

 三、阅读合并会计报表的其他问题

第十章 如何进行会计报表审查

 一、会计报表审查的目的和方法

 二、会计报表的审查

第十一章 如何进行财务综合分析

 一、财务综合分析的含义

 二、杜邦财务分析体系

 三、改进的财务分析体系

第十二章 会计报表阅读的误导因素分析

 一、会计报表的局限性

 二、报表数据不可靠性——主观原因

 三、报表数据不可靠性——客观原因

 四、报表阅读者对误导的防范

附录 

 企业财务通则

 企业会计准则

二、会计要素与会计恒等式

（一）会计对象

会计对象就是以货币表现的经济活动，即资金运动。企业的资金运动主要包括资金进入企业、资金在企业内部循环与周转使用、资金退出企业三种形式。

就工业企业而言，它是从事产品生产和销售的营利性经济组织。为了从事产品的生产与销售活动，企业必须筹集一定数量的资金。企业资金筹集的渠道来源于债主的借款和投资者的投入。企业取得资金后，一部分用于建造厂房、购买机器设备和原材料等；另一部分用于支付职工工资、水电费、办公费等日常经营管理费用，形成资金在企业内部的循环与周转。随着产品的生产不断加工，最终形成商品。企业将生产出来的商品出售，收回货款，并补偿生产中垫支的资金、偿还有关债务、上缴有关税金、分配给投资者利润等，资金退出企业。上述用货币资金表现出来的各项经济活动都是会计所要反映和监督的内容。也就是说，凡是能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，即会计对象。

（二）会计要素

资金运动作为会计对象仍然是比较抽象的，具体落实到会计核算上，需要作进一步的分类。会计要素就是对会计对象按其经济特征所作的基本分类，是会计对象的具体化。

前已述及，企业资金投入包括企业债权人投入和企业所有者投人两类。前者称为负债，后者称为所有者权益。投入资金形成的机器设备、厂房、材料等经济资源称为资产。由此产生反映财务状况的三大会计要素，即资产、负债和所有者权益。另外，企业的各项资产经过一定时期的营运，将发生一定的耗费，同时由于出售商品、提供劳务而获得一定的收入，收支相抵后产生利润或亏损，从而分离出反映经营成果的三大会计要素，即收入、费用和利润。

1.反映财务状况的会计要素

（1）资产

资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。也就是说，作为资产，应具备三个要点：

①资产是能够直接或间接给企业带来经济利益的资源。资源可以在下列三种条件下提供未来收益：一是它们是现金或者可以转化为现金，例如，存放在银行的存款和未收回的账款；二是它们是待售的货物，例如，存放在仓库的商品等；三是它们可以用于未来生产经营活动，这些活动可以为企业带来现金流人，例如，企业拥有的机器设备，它们可以生产更多的商品。

②资产必须为企业拥有或者控制。拥有是指企业对资产享有所有权，企业能够按照自己的意愿使用或处置，其他企业或个人未经同意，不能擅自使用。而控制却不完全相同。例如，企业按年租入的办公场所不是企业的资产，因为企业对它的使用权控制是暂时的。如果企业租用一栋房屋或一台设备，其租赁期等于或几乎等于该房屋或设备的使用寿命（即融资租赁），那么，即使这些项目不为企业所拥有，它们也属于企业的资产。

③资产必须是由过去的交易或事项所形成的。未来交易或事项以及未发生的交易或事项可能产生的结果，不属于现在的资产。

企业的资产是按资产流动性大小顺序来列示在会计报表上的，换言之，资产是按其转换成现金的快慢程度排列顺序的。习惯上，人们把资产划分为流动资产和非流动资产两类。

流动资产是指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现、销售或耗用的资产，它是企业在短时间内持有的资源。非流动资产是指除流动资产以外的资产。非流动资产包括长期性投资、固定资产、无形资产等。

流动资产通常包括库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收款项、存货等。

库存现金是指随时用于支付的、存放在出纳员处的各种纸币、硬币等。

银行存款一般是指存在银行的、可随时支取的资金。

交易性金融资产包括随时用于交易的债券、股票、基金等。

应收款项是指企业尚未收回的各种应收货款及其他应收款，包括应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、其他应收款等。

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料等。

长期性投资包括企业购买的准备持有到期的债券、准备长期持有的各种股权性投资等。

固定资产是指企业使用期限较长、单位价值较高的长期有形资产，如房屋、建筑物、机器、机械、运输工具等。

无形资产包括如专利权、商标权、版权等特殊权益，且没有实物形态的可辨认非货币性资产。

（2）负债

负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债具有如下基本特征：

①负债是由于过去的交易、事项而形成的目前仍然存在的债务。将来的交易由于尚未发生，缺乏客观性，在会计上不认定其为负债。同样，过去已经偿还现在已经不存在的债务，也不再是企业的负债。

②负债必须是在将来以资产或提供劳务偿还的一种经济负担。负债是一种目前未偿还的经济负担，此项经济负担必须在将来以现金资产、非现金资产或提供劳务加以偿还。

会计上将负债按其流动性划分为流动负债和非流动负债两大类。

流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿，或者主要为交易目的而持有，或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿，或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应缴税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。

非流动负债是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券等。

（3）所有者权益

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益具有以下特点：

①所有者权益代表的资产可供企业长期使用，在歇业之前企业没有归还的义务。

②所有者权益拥有分享企业税后利润的权利。在正常情况下，公司投资者并不能取得固定数额的回报，而只是参与企业税后利润的分配，企业多赢利，投资者多得回报。

③所有者权益仅表示所有者对企业净资产的要求权，当企业破产清算时，其求偿权位于负债之后。

所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。

实收资本是投资者实际投入企业经营活动的各项财产物资。在有限责任公司或股份有限公司表现为股本。股本表示的是每股面值乘以流通在外的股票数。如果投资者实际支付的款项超过了这个规定价值（通常情况都是这样），超过的部分要单独列为资本公积。  留存收益包括盈余公积和未分配利润。留存收益是从企业开业之初到报表编制日为止所获得的全部收益与整个期间内分派给投资者的全部报酬之间的差额，这个差额代表了企业总收益中被留存下来用于企业扩大再生产的资金来源。

P10-15

随着中国经济的快速发展，会计的重要性越来越突出。作为提供会计信息的重要载体——会计报表也特别被人们所关注。会计报表是根据日常会计核算资料定期编制的，综合反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的总结性书面文件。它是企业财务报告的主要组成部分，是企业向外传递会计信息的重要手段。

如今，看懂会计报表已不仅是财会人员所必备的重要技能，更是企业的领导者、投资者以及相关的公务人员需要掌握的技能，因为只有学会阅读会计报表，他们才能成为一个合格的领导者、投资者或管理者。

会计是一门专业性很强的学科，而会计报表集中体现了会计的基本原理和知识。因此，要想真正读懂会计报表并不是一件容易的事情，特别是对非专业人员而言。

为了帮助读者看懂会计报表，特编写本书。本书以新的《企业会计准则》为依据，按照新会计准则的要求对会计报表的各项目进行了逐一讲解，并重点讲述了在新会计准则下读懂会计报表的方法和技巧。

本书共分为十二章，分别是会计基础知识、为什么要看会计报表、阅读会计报表应注意的问题、会计报表基本分析方法、怎样看懂资产负债表、怎样看懂利润表、怎样看懂所有者权益变动表、怎样看懂现金流量表、如何进行合并报表分析、如何进行会计报表审查、如何进行财务综合分析、会计报表阅读的误导因素分析。其中，第一章至第三章是会计报表阅读与分析的基础，第四章至第十二章是阅读会计报表的核心技术。另外，本书还提供了企业财务通则和企业会计准则，可以帮助读者更加深入地理解会计报表。

通过阅读本书，可以增强读者理解会计报表的能力，并提高分析会计报表的技巧。

当然，限于学识和经验的不足，书中难免存在错漏，敬请广大读者和同行不吝指正。

编 者

2010年2目