国际税收竞争在国内是一个前沿研究课题，本书对它的研究也是初步、方向性的。本书研究的落脚点是为了分析经济全球化、国际税收竞争态势下我国所要采取的策略、手段及相应的制度设计，但政策如何取决于国际税收竞争对于吸引流动性要素的有效性如何，其对税收收入、公共支出、税制结构、税负结构、税收主权、税收征管等方面的效应如何，或统而言之，其效率、公平效应如何，以及该国的特殊国情。因此，本书的分析就要倒过来，先研究国际税收竞争的有效性、效应、战略与策略选择，最后才联系我国国情，得出有针对性的政策建议。

20世纪80年代以来，随着经济全球化的深入发展，资本、劳动力、技术等的跨国流动日趋频繁及容易，国9国之间在税收制度、政策上的相互联系、相互依赖、相互制约日益加强。因为包括资本、技术、劳动力在内的生产要素是一国重要的课税基础，其收益往往对应着某些税种的课税对象，而其拥有者则对应着相应税种的纳税人。因而这些要素的流动性必然会对一国税收收入、税制结构、税负结构、税收征管及税收主权等产生深刻的影响，同时一国也可能主动运用降税、税收优惠等税收手段吸引流动性要素的流入或防止其外流。如果它国对此的反应是采取同样或更甚的措施，则国际税收竞争就不可避免了。

当前，研究国际税收竞争问题恰逢其时。这是因为：其一，1978年以来我国改革开放谋求发展的过程，伴随的是世界范围内各国管制进一步放松、各国国门进一步敞开、经济全球化逐步深化的过程。尤其是2001年我国加入世界贸易组织之后，则不管我们-愿意9否，都被卷入了经济全球化的浪潮之中。国门的敞开，不仅带来了利益，也带来了风险和问题。因此，我们不仅需要研究适应市场经济体制的税制，还应研究适应开放经济乃至适应经济全球化这种新情况的税制。而国际税收竞争问题就是开放经济条件、经济全球化下出现的新问题，不弄清这个问题，则无从在我国今后的税制改革中将开放经济、经济全球化的视角纳入进来，也就不能进行成功的税制改革。其二，我国改革开放之初，即对外商实行了优惠的税收政策，实际上进行了主动的税收竞争。而且这种竞争对于吸引外资流入起到了一定的作用，但这种作用究竟有多大，缺乏实证的考量。还有，在内外资企业所得税即将合并的今天，我们还能不能保留这些税收优惠措施，如果不能，我们应该采取怎样的措施达到既能吸引流动性生产要素、又不至于破坏本国企业的积极性、同时还不能引致他国的竞争性报复呢?这些都是需要进行切实思考和回答的问题。其三，我们关注国际税收竞争问题，是从欧盟和OEcD发布关于恶性税收竞争的报告开始的，因此一开始研究的落脚点就是国际税收竞争的效应问题。但对于此问题，人们一般缺乏深入思考，多是直接引用欧盟和0ECD的观点，讨论国际税收竞争的是与非，而忘记了欧盟和OEcD虽然在理论上提的是世界效率、世界公平的字眼，实际上背后代表了发达国家的利益。将国际税收竞争与发展中国家的现实联系起来，与我国的特殊国情联系起来，研究国际税收竞争的效率、公平效应究竟如何，以及如何在经济全球化的背景下分享国际税收竞争的好处，避免其害处，即趋其利、避其害，无疑具有相当强的理论意义和现实意义。其四，国际税收竞争问题的实质是经济全球化下政府与市场的关系问题，因此研究该问题对于正由计划经济向市场经济转轨的我国有着特殊的意义。其对于我们思考遏制财政支出扩张冲动、中央与地方关系、集权与分权利弊等基本问题同样有裨益。

国际税收竞争在国内是一个前沿研究课题，本书对它的研究也是初步、方向性的。本书研究的落脚点是为了分析经济全球化、国际税收竞争态势下我国所要采取的策略、手段及相应的制度设计，但政策如何取决于国际税收竞争对于吸引流动性要素的有效性如何，其对税收收入、公共支出、税制结构、税负结构、税收主权、税收征管等方面的效应如何，或统而言之，其效率、公平效应如何，以及该国的特殊国情。因此，本书的分析就要倒过来，先研究国际税收竞争的有效性、效应、战略与策略选择，最后才联系我国国情，得出有针对性的政策建议。本书的主要内容安排如下：第1章为导论。提出国际税收竞争研究的理论意义、现实意义，分析国内外对此问题的研究现状，从国际税收竞争的概念、有效性、效应、策略与制度设计等几方面总结、评述了前人的研究成果及主要结论，表明本书的内容安排、研究思路、框架结构与研究方法，归纳本书的主要创新点与尚待进一步研究或解决的问题。第2章是对税收竞争、国际税收竞争内涵与外延的认识。首先分析了税收竞争及国际税收竞争产生的外部、内部条件，理清了国际税收竞争发生的逻辑线索，其次对税收竞争、国际税收竞争的概念、分类、特征进行了重新梳理，最后回溯了从国内税收竞争到国际税收竞争，以及国际税收竞争本身从发生到发展到进一步深化的历史过程。第3章分析主动性国际税收竞争的有效性。因篇幅所限，本章主要研究吸引流动性资本的国际税收竞争。首先将流动性资本分为外国直接投资和外国间接投资两种。其次从税率、税基、税收优惠、税收管理水平等各方面实证分析了其与外国直接投资规模的相关性，然后将外国直接投资细分为不同类别，分析税收因素与其的关系，最后分析了税收因素影响外国间接投资的渠道。第4章研究无意识国际税收竞争的效应问题。首先对国际税收竞争的效率与公平效应进行了理论与实证的分析，其次以欧盟国家为例，分析了国际税收竞争对各国税收收入与宏观税负水平、公共支出水平及结构、税制结构、税负结构、税收管理、税收主权等各方面的影响，切实说明了国际税收竞争效应在实际中的表现。第5章分析主权国家进行国际税收竞争的战略、策略选择及制度设计。本章超越了竞争与协调(或合作)相对立的观点，以一个博弈论模型的构建得出了竞争在长期重复博弈下会导致“自然合作”的结论；进而探讨了竞争战略下最优策略选择所需考虑的主要因素，比较了不同竞争方式与手段的优劣差异，以供不同国情的国家相机抉择；最后提出了税制相对比较竞争力的概念，并重点分析了宏观税负水平、公司所得税税率水平、税收优惠、财政分权等几个方面的设计问题。第6章是结合中国实际的分析。首先，简要介绍了改革开放以来我国面对经济全球化的外部环境在税收方面采取的措施，指出我国事实上进行了主动的税收竞争，并且这种税收竞争从目前来看，其有利的一面超过了有害的一面。其次，对这种税收竞争的有效性进行了实证分析，尤其是对现有税收优惠措施有效性的分析表明，我国虽然成功进行了国际税收竞争，吸引了大量的外国直接投资，但由于引资环境、引资类型等的变化，这种有效性(引资效果)正在逐步下降。再次，量化分析了税收竞争对我国税收收入、宏观税负水平、税制结构、要素税负结构、税收征管、税收主权、财政支出结构等方面的效应。最后，依据国际税收竞争对我国的积极意义、我国是发展中大国的战略定位，认为我国应该采取“积极、适度竞争，理性、必要协调”的战略；并将世界其他国家按照其与我国资本输入关系的不同，分为我国的资本来源国和竞争对手国，通过对它们相关做法的评述，得出我国最优的竞争策略、方式和手段；对照我国目前税收制度、政策中存在的不适应性及非最优化设计等问题，在对我国引资政策、税收竞争目标深入思考的基础上，针对当前税收制度设计中与税收竞争相关的几个热点、重点问题，如宏观税负水平、内外资企业所得税合并、税收优惠政策、财政分权体制与国内税收竞争的规范等，提出了具体的改进建议。

本书的主要创新之处在于：其一，创造性地根据主体态度不同将国际税收竞争分为主动性竞争与无意识竞争两种，并根据竞争手段和竞争对象的不同组合将主动性税收竞争分为四类。同时以OECD国家税制改革情况为例，对国际税收竞争产生、发展、深化的三阶段历史过程进行了实际描述。其二，在分析主动税收竞争有效性的问题中，借鉴马斯顿对宏观税负水平与一国经济增长率关系的研究方法，对各国名义税率与FDI流量间的关系进行了实证研究，得出了有力的结论，这属于研究方法的创新；同时在分析有效性时将税收因素分为名义税率、税基、税收优惠、税收管理水平等各个方面，分别考察其对吸引外国直接投资的有效性，这属于研究思路的创新。其三，在对无意识国际税收竞争效应的分析中，不仅开创性地从公共部门扭曲、私人部门扭曲两个方面研究了国际税收竞争的效率效应，而且以欧盟国家为例实证地分析了国际税收竞争的效应究竟如何。其四，在对国际税收竞争战略的研究中，设计了“鹰战略”和“鸽战略”的一期与多期博弈模型，提出了税收竞争在长期重复博弈中会导致“自然合作”的观点；在对国际税收竞争最优策略分析中，提出了若干影响最优策略选择的因素；在对税收制度设计的分析中，提出了相对竞争力的概念，并将其具体落实在几个重点问题的设计方面。其五，开创性地对我国税收竞争措施的有效性进行了分析，得出了我国某些税收竞争措施(具体指税收优惠)有效性逐步下降的结论；对税收竞争对我国税收收入、税收制度、税负结构等方面的效应进行了实证分析；按照与我国税收竞争关系的不同，将世界其他重要国家分为我国的资本来源国与竞争对手国，分析它们的竞争战略、策略与做法，为我国的税制改革与竞争战略、策略选择提供基础与借鉴；最后针对我国当前税制存在的不足和问题，提出了中肯的政策建议。本书的不足之处主要在于对博弈论等理论应用的不到位。因为国际税收竞争问题本质上是一个各国税收政策的相互依赖性问题，其相互依赖性的根源在于要素的跨国流动性，这样最直接、最有力的研究工具就是博弈论。可以将国际税收竞争构造成一个三重博弈模型(国家与国家间的博弈，各国分别与跨国公司间的博弈)，并按博弈主体、博弈规则、博弈策略、博弈均衡等各章节进行分析，相信可以得出更有新意、有说服力的结论。但由于笔者在此方面的欠缺，因此对许多问题的分析只能停留在现有高度，不能深入下去，有待日后通过学习进一步提高。

1.导论

1.1选题的意义

1.2前人的研究

1.2.1税收竞争、国际税收竞争的概念

1.2.2国际税收竞争的有效性

1.2.3国际税收竞争的效应

1.2.4国际税收竞争的策略与制度分析

1.3研究方法与研究思路

1.3.1研究思路及论文框架

1.3.2研究方法

1.3.3本书的主要创新及不足

2.对税收竞争、国际税收竞争的认识

2.1税收竞争及国际税收竞争产生的条件

2.1.1 国内税收竞争产生的条件——生产要素在地区间的

自由流动及财政分权的体制

2.1.2 国际税收竞争产生的条件——经济全球化及

各国(地区)自主的税收管辖权

2.2税收竞争及国际税收竞争的概念

2.2.1税收竞争的定义

2.2.2税收竞争的分类

2.2.3什么是国际税收竞争

2.3税收竞争、国际税收竞争的历史回溯

2.3.1从地区性税收竞争(国内税收竞争)到国际税收竞争

2.3.2国际税收竞争的第一阶段：20世纪80年代至90年代初期

2.3.3国际税收竞争的深化：20世纪整个90年代

2.3.4进入新世纪以来的国际税收竞争动向

3.主动国际税收竞争的有效性分析：与资本流动的关系

 3.1资本分类与流动态势

3.1.1分类

3.1.2外国直接投资的流量

3.1.3外国证券投资的流量

3.2国际税收竞争与直接投资流动

3.2.1影响直接投资流动的主要因素

3.2.2税收因素与外国直接投资流动的规模分析 

3.2.3税收因素与外国直接投资的类别与动态分析

3.3 国际税收竞争与间接投资流动

3.3.1影响国际借贷资本流动的税收因素

3.3.2影响证券投资资本流动的税收因素

3.4税收因素影响资本流动的重要性逐渐增强

3.5影响税收政策吸引外国投资有效性发挥的其他财税因素

3.5.1资本来源国的税制

3.5.2东道国的其他财税要素

3.6税收因素在吸引外国投资方面的局限性

3.6.1成本的考虑

3.6.2局限性

4.无意识税收竞争的效应分析及适度税收竞争的判断

4.1国际税收竞争的效率效应

4.1.1国际税收竞争能增进效率的理论分析

4.1.2国际税收竞争扭曲效率的理论分析 

4.2国际税收竞争的公平效应

4.2.1国际税收竞争造成的要素税负不公 

4.2.2国际税收竞争对再分配政策的影响 

4.3适度税收竞争的判断

4.4国际税收竞争效应的实际表现

4.4.1国际税收竞争对税收收入及宏观税负水平的影响

4.4.2国际税收竞争对要素税负结构的影响

4.4.3国际税收竞争对税制结构的影响

4.4.4国际税收竞争对税收征管的影响

4.4.5国际税收竞争对一国税收主权的影响

5.国际税收竞争的战略、策略分析与制度设计

5.1最优战略分析——竞争还是协调

5.1.1模型的假设

5.1.2短期一次博弈

5.1.3长期重复博弈

5.1.4结论

5.2竞争战略中最优策略的选择

5.2.1战略性变量的选择——税率或公共支出水平

5.2.2最优税率选择所需考虑的因素

5.3最优竞争方式和手段的选择

5.3.1最优竞争方式

5.3.2最优竞争手段

5.3.3税收优惠措施中各手段的具体选择 

5.4税收制度设计与税制的比较竞争力

5.4.1税制设计的原则

5.4.2税制比较竞争力的基本体现与设置要求

6.结合中国实际的分析

6.1 经济全球化态势出现后我国在税收方面的主要做法

6.1.1狭义的税收竞争手段

6.1.2中义的税收竞争手段

6.1.3广义的税收竞争手段

6.2国际税收竞争策略的引资效果

6.2.1吸引外资的数量与规模

6.2.2吸引外资对我国经济增长起到的正面作用

6.2.3引进外资过程中的问题

6.3国际税收竞争对我国吸引外资的有效性分析

6.3.1以税收优惠手段为例说明税收竞争的有效性

6.3.2税收优惠手段的引资效应在下降

6.4国际税收竞争对我国税收收人、税制结构、财政支出等方面的效应分析

6.4.1国际税收竞争与我国税收收入、宏观税负

6.4.2国际税收竞争与我国要素税负结构变化

6.4.3国际税收竞争与我国税制结构变化 

6.4.4国际税收竞争与我国税收征管

6.4.5国际税收竞争与我国税收主权

6.4.6国际税收竞争与我国财政支出结构 

6.5我国税收竞争的最优战略、策略分析

6.5.1国际税收竞争对我国的积极意义

6.5.2国际税收竞争战略中对我国的定位 

6.5.3最优竞争策略选择

6.5.4最优竞争方式和手段

6.6我国在参与国际税收竞争过程中存在的问题及政策建议

6.6.1引进外资过程中出现的弊端及其与税收政策的关系

6.6.2税收政策的不适应性问题

6.6.3对外资政策及目标、税收竞争目标的深入思考

6.6.4税收制度设计中的几个重点问题及对策建议

6.6.5配套措施

参考文献

后记