本书主要内容包括：揭开企业外在财务特征的面纱；粉饰财务报表的目的和方法分析；对比分析企业历史及同行问的财务报告；从会计报表问的钩稽关系揭示问题；查验企业的内部控制系统，找出问题的关键；盘点现金，查找账实不符的现象；查验企业银行存款业务的出租出借行为；银行存款业务的详细审核；存货取得业务常见的会计造假手法分析；验证企业坏账准备计提方法的正确性。

本书是在最新《企业会计准则》的要求下，在现时会计业务发展的实践中，通过总结专业人士的经验和成果，从不同的角度探研了财务信息的鉴别方法。在章节的设计上具有层次性，力使读者能根据自身的需要快速找出具体的查验方法来，具有方便快捷之实效。

本书的另一特色在于使问题明晰化，在分析解剖的过程中穿插了丰富的图解步骤，以直观的图表讲解识别会计假账的方法，把看似深奥的知识，用比较简明的方式表示，使整个知识体系变得一目了然、十分清晰。有利于读者在阅读本书时快速理解掌握查账的技巧，达到本书之本意。

第1章　抛“砖”引玉——之“砖”

　方法1　企业所处环境的分析

　方法2　揭开企业外在财务特征的面纱

　方法3 了解被查单位的有关情况

　方法4　对审查意见类型的关注

　方法5　企业外部环境预兆信号的暗示

　方法6　企业经营业务的性质与国家产业政策的符合程度

　方法7 了解企业是否存有未决的法律诉讼问题和担保问题

　案例思考一　银广夏事件教会我们什么

　案例思考二 日本经济泡沫破灭，八佰伴破产

第2章　顺“藤”摸瓜——之“藤”

　方法8　粉饰财务报表的目的和方法分析

　方法9　审核原始凭证

　方法10　审核记账凭证

　方法11　审核会计账簿

　方法12　企业资产负债表内容的分析

　方法13　企业利润表内容的分析

　方法14　企业现金流量表内容的分析

　方法15　查验报表所披露信息的真伪性和合理性

　方法16　对比分析企业历史及同行间的财务报告

　方法17　从会计报表间的钩稽关系揭示问题

　案例思考一　“郑州百文”会计造假的案例分析

　案例思考二 “红光实业”会计造假的案例分析

第3章　独“茧”抽丝——之“茧”

　方法18　查验企业的内部控制系统，找出问题的关键

　方法19　寻求合理的途径检验企业的内部控制

　方法20　企业内部控制环境的分析

　方法21　对企业内部会计系统的关注

　方法22　企业控制程序的查验

　方法23　企业内部控制必须关注的关键问题

　方法24　企业内部控制运行的威胁因素

　案例思考一　“亚细亚”事件对我们的启示

　案例思考二　从“柳州长虹”事件看企业会计造假行为

第4章　按“图"索骥——之“图”

　方法25　盘点现金，查找账实不符的现象

　方法26　现金业务的审验

　方法27　银行余额调节表的重要作用

　方法28　查验企业银行存款业务的出租出借行为

　方法29　银行存款业务的详细审核

　方法30　其他货币资金账户的会计舞弊与审查技巧

　方法31　存货取得业务常见的会计造假手法分析

 方法32　存货发出业务常见的会计造假手法分析

 方法33　查验企业存储业务，盘点存货

 方法34　查证应收账款的突破口——函证

 方法35 企业对应收账款业务应予充分关注

 方法36　验证企业坏账准备计提方法的正确性

 方法37　对企业预付账款内容的关注

 方法38　查验企业应收票据业务的有关内容

 方法39　严查企业固定资产的增减变动状况

 方法40　确认固定资产折旧方法的正确性

 方法41 查验企业固定资产维修业务处理的正确性

 方法42　对固定资产项目造假手段的详细分析

 方法43　检验企业投资的真实合理性

 方法44　企业投资的记账方法是否正确

 方法45　无形资产项目的审核

 方法46　对企业待摊费用的关注

 方法47　递延资产项目有关内容的必要注意点

 方法48　企业短期借款业务会计造假手段分析

 方法49　企业应付账款业务的分析

 方法50　对企业应付票据业务有关内容的必要关注

 方法51　企业预收账款的分析

 方法52　应付职工薪酬——应付福利费的审核

 方法53 审核企业应付工资项目的有关内容

 方法54　企业应交税费的审核

 方法55　其他流动负债业务的审核

 方法56　注意企业应付债券的发生情况

 方法57　审核企业长期借款业务的发生状况

 方法58　验证实收资本内容的合理合法性及其计价的正确性

 方法59　对资本公积项目的关注

 方法60　对盈余公积项目的关注

 方法61　查验企业利润分配项目内容

 方法62　未分配利润业务的会计审核

 方法63　对投资收益项目的审核

 方法64　主营业务收入的重点审查

 方法65　对其他业务收入项目有关内容的必要关注

 方法66　对营业外收入的关注

 方法67 审核企业产品成本内容的真实合理性和计价的正确性

 方法68　严查企业的管理费用

 方法69　审核企业销售费用

 方法70　对企业财务费用的关注

 案例思考　上市公司十大管理造假案例分析

第5章 开“源”节流——之“源”

 方法71 审查的基础方法——检查方法的应用

 方法72　审查经验的专业判断——判断抽样法的应用

 方法73　数学概率在审查中的作用——统计抽样法的应用

 方法74　对审查频率程度的关注——属性抽样法的应用

 方法75 审查数学推断技术的作用——变量抽样法的应用

 方法76　最有说服力的审查方法——盘存法的专业应用

 方法77 查证中有效的专业手段——调查法的专业应用

 方法78　其他专业方法的介绍——调整法的专业应用

 方法79　对企业敏感业务进行必要的关注

 方法80　对企业异常情况的具体分析

 案例思考一　利用询问发现疑问的案例分析

 案例思考二　综合案例分析

第6章 辅“车”相依——之“车”

 方法81 查看企业是否建立了成熟的电算系统内部控制制度

 方法82 评审企业信息系统内部控制的成熟程度

 方法83 企业信息系统内部控制评审方法的选定

 方法84　对企业利用计算机舞弊的常见手段的关注

 方法85　会计信息系统下其他需要关注的问题

 方法86　对计算机造假篡改输入的分析和造假识别

 方法87　对窃取或篡改商业秘密、非法转移电子资金和数据泄密的分析和审查

 方法88　对篡改计算机程序的分析和审查

 案例思考假账与反假账博弈

参考书目

假账与反假账博弈

1.不做假账真的很难吗

如果要评选2001年度出现频率最高的流行语，“诚信”无疑是最为热门的候选之一。在2001年的证券市场上，银广夏、麦科特、ST黎明等一系列造假公司的曝光，扯出了相关的中天勤、华鹏、华伦等会计师事务所，同时也引发社会各界对诚信问题的极大关注。一时间，作为“经济警察”的会计师事务所似乎成为众矢之的。

我国的证券市场发展至今，发生过一系列绩优神话破灭的故事，投资者的信心备受摧残。也许正应了那句“一颗老鼠屎搅了一锅粥”的俗话，随之而来的就是会计师事务所的执业素质受到社会各界的质疑，中国CPA面临严重的信任危机。前任总理朱镕基曾为上海国家会计学院题写了“不做假账”的校训，尽管这四个字只是CPA最起码的操守底线，但有时却显得分量很重。

那么，不做假账真的那么难吗？或者说，究竟是什么力量驱使着会计师事务所及其注册会计师作假呢？我们不妨先来分析一下麦科特事件。

在麦科特欺诈上市一案中，有关的律师事务所、资产评估公司、会计师事务所都深陷其中。麦科特通过伪造进出口设备融资租赁合同，虚构固定资产9 074万港元；采用伪造材料和产品的购销合同、虚开进出口发票、伪造海关印章等手段，虚构收入30 118万港元，虚构成本20 798万港元，虚构利润9 320万港元。

就是这么一家“虚构”的公司，竟然顺利出炉了。应该指出的是，如果没有有关券商、律师事务所、资产评估公司、会计师事务所的“配合”，麦科特是不可能招股上市的。在这条“造假流水线”上，中介机构扮演着极不光彩的角色。那么，会计师事务所是受了蒙蔽吗？显然不是。据媒体报道，华鹏会计师事务所的所长吕润波出席了多次麦科特上市的中介协调会，对于麦科特的造假历程应该心知肚明。为什么他敢冒天下之大不韪呢？

更令人深思的是，麦科特何以如此神通广大？当地有关职能部门在此事件中又扮演了怎样的角色呢？

麦科特发行股票圈了5亿多元，发行费用总额为1 760万元。1 760万元与5亿多元相比，只能算是毛毛雨。造假成本与造假收益之间的巨大反差，正是我国证券市场造假泛滥的一个重要原因。

一个生动的注脚是，几家中介机构就是为了这1 760万元折了腰，分摊到每家中介机构手里，也就区区几百万的数额了。

知情不报还参与造假，原因很简单，那就是利益的诱惑。当然，情况也不尽如此。有位会计师这样告诉记者，在实际工作中，一般的会计师都有自己的职业良知，主观上谁也不会心甘情愿做假账，问题是现在有哪个企业不要求会计做假账呢？企业会计做假的动机不外乎有两种：一种是经济增长指标的压力，这往往是上级主管部门定的。另一种就是企业本身的利益驱动，比如企业向银行贷款时，要夸大资产和净资产的数字，掩饰不良资产；向税务部门申报纳税时，要隐瞒缩小利润额；在向主管部门上报经营业绩时，却要向实际数字里“注水”。

2.会计业能否走出假账的阴影

(1)难题之一：“进”与“退”的抉择。

注册会计师在执业过程中会碰到上市公司造假的问题，那么究竟应当选择“接手”还是选择“退出”呢？

业内人士认为发现上市公司造假后，会计师事务所应当首先与企业管理当局协调，要求纠正财务报告，如果管理层拒绝纠正财务报告，就应当向董事会汇报，如果董事会与管理当局联手作弊的话，只能向股东大会汇报，一旦股东大会也不认可，那就只能选择退出，而且退出后还应当按照行业的惯例，提醒接手业务的下家会计师事务所有关这家公司的假账问题。  会计行业内流传着一道著名的问题：在你只剩下最后一个客户的时候，是选择客户还是选择原则？于是，为了生存，有些会计师事务所在上市公司不同意纠正报告时仍会选择“进”，冒险按上市公司的意愿办。

(2)难题之二：揭发假账风险不小。

揭发客户造假对会计师事务所来说，是冒着相当大的风险：其一是必须掌握大量的公司造假证据，否则在法律上会比较被动，而在公司刻意隐瞒的情况下，这种证据不易获得；其二是有可能失去客户们的信任，从而面临生存危机。更为关键的是，会计师事务所在以往审计中的责任难以免除。由于没有一部法律法规对揭发假账有免责或从轻处理条款，因此会计师事务所只要摊上假账，不论协同作假与否，就只能认栽、认命了。与其揭发上市公司的假账还不如捂着假账慢慢消化。

由此可见，要让“经济警察”真正发挥自身作用，光靠社会监督是不够的，更重要的是要完善相关法律法规，对敢于说“不”的会计师事务所给予有力的支持，切实追究作假者的责任，净化注册会计师的执业环境，才能真正推动注会行业的健康发展，还“经济警察”本来面目。

3.会计人员要不要对假账说“不”

前国务院总理朱镕基亲自为三个国家会计学院制定校训并题词：“不做假账”。这是会计人员的最高准则，应该忠实地履行与遵守，但是却有会计人员为此而付出了沉重的代价。

管保宁是江苏省盐城发电厂原材料会计。2002年10月，厂领导以提拔相诱，要求他作3 000余万元的假账，被他断然拒绝。随后向上级有关部门进行举报，但却被厂方开除(解除劳动合同)。后经其努力以及当地政府领导出面协调，管与电厂在盐城地方法院调解书上签了字，调解书明确“恢复管保宁原工作”。然而就在法院协调书生效后，电厂以一份会议纪要为由拒绝恢复他的材料会计工作(见《会计举报单位假账被开除经调解被安排看大门》2006年6月20日《江南时报》)。P386-388

在商品经济快速发展的今天，经济信息的真实可靠性关系着企业的生存和发展，而财务信息正是经济信息的重要组成部分、财务信息的真与假关系着企业经营者能否做出正确的企业经营决策。本来，财务信息的使用者基于拥有的信息进行决策时，自己已然承有投资判断的风险。现今，越来越多的事件表明还存在另一种风险：因为各种利益驱使的存在，公司公布的财务信息未必真实。故而在企业决策使用和战略规划之时，企业经营者需要对已有的财务信息重新进行检验，恢复财务信息的真实可靠性，使广大的财务信息使用者能够自我掌控把握，得出正确的财务判断。

《真账与假账：会计舞弊的甄别与防范》一书就是在最新会计准则的要求下，在现时会计业务发展的实践中，通过总结专业人士的经验和成果，从不同的角度探研了财务信息的真、假鉴别方法。并从中华文化之博大中，筛选“抛砖引玉”、“顺藤摸瓜”、“独茧抽丝”、“按图索骥”、“开源节流”、“辅车相依”六个经典成语作为每一章节的题目，由浅入深，由表及里，由此及彼，从枯燥的会计业务中寻求趣味，力求通俗易懂，使复杂的问题简单化；并且在章节的设立上，具有层次性，力使读者能根据自我的需要快速查找出具体的查验方法，具有方便快捷之作用。

本书的另一特色是：应用图表的格式使问题更加明晰化，而且在分析解剖问题的过程中穿插了丰富的图解步骤，使读者在阅读本书时对问题有简单明了的认识，并能快速理解掌握甄别与防范会计舞弊的技巧。

本书简单实用，容易操作，内容丰富，可以满足不同读者的需求。对于初学者，可以丰富财务查账知识、增加阅历、提高财务分析水平；对于深入了解者，可以拾漏补遗，达到对财务信息更加全面和透彻认识的功效。为了适应现时经济的发展，符合最新会计准则的要求，笔者在进行编辑整理时，力求在结合已有审查核对方法下，增加最新的财务分析技巧，满足广大读者朋友的需要，力求做到实用性和时效性的兼顾。鉴于我国会计制度正与国际接轨，其必将经历一个不断完善的过程，加上编者水平有限，书中难免存在不当之处，恳请广大读者朋友不吝指正！

编者