本书以生动和严谨的论述方法，紧紧围绕与主题相关的各种复杂问题展开论述。为如实反映财务报告领域近期和计划中的变化，第七版在沿袭以前版本的结构和基本概念的基础上，进行了全面的修订和更新。本书适用于会计或商业专业本科生，也适合作为MBA教材。

全书主要部分继续对当前的会计实务进行了透彻的说明和评价，这尤其显见于对英国会计准则和国际会计准则的说明和评价内容之中。与此同时，作者还将这些说明和评价与财务报表使用者的需求紧密结合起来。本书还广泛概括了特许公认会计师协会（ACCA）、特许管理会计师协会（CIMA）、英格兰和威尔士持许会计师协会（ICAEW）、爱尔兰特许会计师协会（ICAI）和苏格兰特许会计师协会（ICAS）等专业会计团体在财务会计和财务报告方面所发表的论文内容。

第一部分 财务报告框架

1章原则研究

概述

会计理论

FASB的概念性框架计划

国际会计准则委员会俚事会框架

会计准则理事会的《财务报告原则书》

结束语

练习题

2章权威之源：英国

概述

立法

证券交易所的规定

会计的概念

准则化

政府的建议

结束语

练习题

3章权威之源：国际准则的提升

国际准则化

欧盟的协调

欧盟2002年的条例及其提出的问题

结束语

练习题

4章何为利润

概述

企业的现值

参照个别资产估价计量财富

资本保全

不同利润计量方法的作用

我们该如何选择

历史成本会计的局限性

篇中小结

可分配利润

已实现利润

结束语

练习题

第二部分 财务报告实务

5章资产(I)

概述

估价基础

折旧

投资性房地产

无形资产

有形固定资产和无形固定资产的处理区别

减值检查

结束语

练习题

6章资产(Ⅱ)

概述

存货和长期合同

研究与开发

政府补助

结束语

练习题

7章负债

概述

负债

准备和或有事项

结束语

练习题

8章金融工具

概述

FRS 4《资本工具》

套期保值会计

衍生金融工具

金融工具的估价

FRED 3D与趋同计划

结束语

练习题

9章实质重于形式原则与租赁

概述

反映交易实质

租赁

SSAP 21之外的其他要求

结束语

练习题

10章退休金成本

概述

SSAP 24《退休金成本会计》

从SSAP 24到FRS 17 

FRS 17《退休福利》

结束语

练习题

11章报告财务业绩

A部分 重新构建财务报表

报告财务业绩

FRS 3回顾

分部报告

B部分 拓展财务报告的涵盖范围

资产负债表日后事项会计

每股收益

关联方披露

c部分 以股票为基础的支付

以股票为基础的支付的不同种类

结束语

练习题

12章税款：当期和递延

概述

当期税款

递延税款

结束语

练习题

13章企业合并与商誉

企业合并

商誉

结束语

练习题

14章投资与集团

概述

投资

集团会计

结束语

练习题

15章联营与合营企业

概述

可采用的会计方法

英国的监管框架

国际会计准则

结束语

练习题

16章海外事务

概述：明确的问题

外币交易会计

海外子公司财务报表的折算

国际会计准则

拟议中的新准则

结束语

练习题

17章对年度报告的扩展

概述

现金流量表

经营与财务评论

历史汇总

有关雇员的报告及向雇员提供的报告

汇总财务报表

中期报告和预告

结束语

练习题

18章资本重组、减资和资本重建

概述

股票的赎回和收购

减资

简化减资建议

其他重组的法律背景

资本重建

结束语

练习题

第三部分  会计与物价变动

19章物价变动会计

概述

会计改革的进展

现时购买力会计

结束语

练习题

20童现时成本会计

概述

理论根基

现日寸成本会计的基本要素

结束语

练习题

21章超越现时成本会计

现时成本会计的作用

篇中小结

现时购买力会计与现时成本会计的结合

一个真正的选择——使公司报告具有价值

会计准则理事会思路的演变

结束语

练习题

收益产生单位

对资产的使用价值应逐个予以估计，这当然是理想化的方式，实务中常常是不可能的，原因就在于经济学家所谓的分配问题，即不可能将整个企业产生的现金流分摊到单个资产上去。因此就有必要识别收益产生单位(income—generating units)，它将企业的总收入流尽可能合理地划分为许多基本独立的收入流。除无法有意义进行分摊的中心资产(central assets)外，所有的可识别资产和负债，都应分摊至各种收益产生单位，但其中不包括递延税款余额、计息债务、应付股息和其他完全与融资有关的项目。

因此，一个主要企业会被尽可能独立地划分为两个或更多的“小企业”。在现实中，这些企业不见得非常小，因为许多企业都具有高度一体化的特性，也就不太可能将其划分为两个或三个以上的收益产生单位。这里要进行说明的是该准则中所列举的一个例子。一家运输公司运营数条干线，每条干线都有一些起支持作用的支线。在这种情况下，每一条干线及其支持性支线就是一个收益产生单位。

在有些情况下，有可能凭经验(如按营业收入的比例)将中心资产，如公司总部，分摊到不同的单位中去。这种情况更有可能发生在各收益产生单位的性质非常相似的情况下。当它们的性质显著不同时，比如，一家产量非常大的工厂和一个规模较小但高度专业化的实验室，就不可能这样进行划分。在这种情况下，可能首先必须对单个收益产生单位的级别进行判定，并忽略与中心资产有关的资产价值和收入流，然后将其与中心资产一起并入收益产生单位，并再次对账面价值和可回收金额进行比较。在单个收益产生单位级别上可能不会确认减值，但在整个企业的层面上则会发生减值。

我们在第13章中将要介绍一种用于商誉的类似方法。

现金流量的估计

该准则在方法上非常循规蹈矩，其中规定必须有必要的现金流量，以使资产(或者更可能是一项收益产生单位)的使用价值能够加以估计。这种估计必须基于两种要素：其一是管理当局批准的最新预算和计划，而在例外情况下，做出预算和计划的时间不应超过5年；其二是假定该现金流量保持稳定或者增长率递减(而不是递增)，还有一种例外情况，就是所采用的增长率不应超过该主体经营所在国的平均增长水平(第36段)。需要注意的是，制定该规定的根据是增长率，而不是该比率本身，所以，如果预算期的平均增长率假设为3％，则可以根据该增长率推断将来的增长率，只要它符合该具体国家的增长率估计值要求即可。

总的说来，对现金流量的估计应基于资产目前的状况，既不应包括因没有为未来重组计提准备而导致的现金节省，也不应包括未来的资本支出，这些资本支出将会提高资产的已评估业绩标准(第38段)。在新收购收益产生单位的情况下，如收购一家子公司，计提这种准备金就是一种例外。在这种情况下，收购价格可能会很好地反映收购的协同效应，不过这种效应还取决于额外支出。在这些情况下，对现金流量的估计使我们能够在收购后的第一个完整年度末之前将支出的成本和效益加以通盘考虑(第39段)。

P121

毫无疑问，当前正是财务报告从业者和学生们需求较多的时期。在欧盟国家，会计师和企业人员不仅需要掌握本国的规定，还需要了解国际会计准则理事会(International Ac—counting standard Board)的规定。这两方面规定的数量是庞大的，且其数目仍在继续增长。作为国家和国际准则间趋同计划的设计结果，这两种准则目前又都在发生着迅速的变化。

在英国，会计准则理事会发布了《财务报告原则书》(Statement of Principies for Fi—nancial Reporting，以下简称《原则书》)，该概念性框架所采取的观点较传统财务会计以应计制为基础的方式来说，存在着很大的不同，其设计构成了会计准则发展的基础。此外，一些原则与目前的公司法不一致，一些财务报告准则同时也与《原则书》产生了矛盾。目前，英国的公司法正处于审议阶段，英国政府在所发布的政府白皮书中对英国制定和实施会计法规也提出了一些重要建议。一旦法律有所改变，就有必要对众多的财务报告准则加以调整。人们也许已经看到，过去对建立普遍认同的财务会计理论尝试的失败在实际当中并不是没有代价的。

欧盟在2002年的一个规定中要求，到2005年，欧洲所有的上市公司都必须编制符合国际准则而不是国家准则的合并财务报表。目前，不同成员国的会计法规制定者们都在以不同的热情进行着尝试，以使自身的会计准则趋同于国际会计准则理事会所制定的准则。不过，这个过程充满着艰辛，因为各国准则间有差别，而且常常是重大的差别，同时作为趋同计划的一部分，国际会计准则理事会本身也在不断地修订其大量的准则。所以，由于目标游移不定，国家准则制定者所处的地位就显得非常尴尬。

欧盟的规定只适用于上市公司的合并财务报表，当然成员国有可能允许或要求在上市公司的个别财务报表中以及非上市公司的个别和合并财务报表中采用国际准则。在本书写作的时候，是否要求不同的成员都统一采用国际准则，或者在同一国家是否同时采用国内和国际两套准则编制出不同的会计报表，这些问题都还不是很明确。作者认为，在2005年以后的相当长的一段时间里，即便是欧盟内部，不同国家上市公司的合并财务报表都很可能不具有可比性，更不用说非上市公司的财务报表了。

虽然全世界的准则制定者仍将持不同意见，但他们中的大部分都似乎受困于相同的情况，即向相对越来越少的对象做出越来越多的要求。“知识经济”这个词可能已经用滥了，但它仍具有一定的意义，原因是越来越多的企业的重要资产都是知识和专有技术，并不是实物资产本身。不过，准则制定者仍倾注了大量心血来制定与有形资产有关的冗长的和详细的准则，而不是那些与遭致批驳的问题有关的准则，如实体如何报告其所投资的知识储备的增长情况，以及为保护这种储备所做的工作，如所采取的职工安置政策。

准则制定者所制定的会计实务标准的另一个令人失望的特征是，他们不愿改变报表中的一项资产或负债应该按一种并且只能按一种方式来估价的这一观点。准则制定者认为，这将使人们混淆资产的重置成本和历史成本，或者混淆负债的市场价值和初始价值。他们最有力的论据之一是，财务报表用户并不理解不同的计价基础，但如果他们发布如此详细和复杂的准则，将会使目前试图解释财务报表的准则制定者连“树木”都看不到了；“整个森林”在不久前已经消失了。

就资产和负债有限的范围提供如此详细的信息的确暗示着，财务会计实务领域越来越被表面上的精确性所统治。

我们对会计准则理事会允许摘录其数量庞大的出版物表示感谢。在前面的版本中，我们收录了特许公认会计师协会(ACCA)、特许管理会计师学会(CIMA)和英格兰及威尔士特许会计师学会(ICAEW)的专业试卷。我们非常感谢这三个团体允许再次出版他们的考题，当然我们仍对ACCA不允许我们将前两年的考题收录于本书之中感到遗憾，当然，那些考题在他们的网站上可以查阅。我们有选择地收录了一些以英国准则为基础的考题，但应该强调的是，ACCA和CIMA都有基于国际准则的考题，读者应该自行加以利用。

由John wyett编写的一个可下载的《解决方案手册》(Solution Mannual)，使本书的作者和读者受益匪浅，该书的电子版可见于网站www．19001ksites．net／lewispendrill，有密码保护，讲师可以参阅，我们还打算每年发布其更新版本。

一如往常，在这里要感谢我们的夫人Pamela和Louise。感谢她们不辞劳苦，协助我们对全书进行阅读、草稿评审和校对；感谢她们以积极的态度提示我们，在《高级财务会计》一书之外，还有另一种生活存在。

                          RWL和DP