本书从一个方面反映了我国改革开放以来有关会计准则的建设过程，收集了大量详实的资料，结合了规范研究和实证研究的方法，运用了系统研究、经验研究和调查研究等方法对我国会计准则制定及其效果进行了较为全面的分析，抓住我国当前会计准则制定的主要矛盾，把准则制定与效果评价相结合，通过效果评价来反思和优化准则制定。其独特的研究视觉和研究成果对我国会计准则制定及体系构建将具有借鉴意义。

前言：(1)

第一章绪论(6)

第一节 研究会计准则制定及效果评价的意义(6)

第二节 基本范畴的界定与研究方法(8)

第二章我国会计准则制定的理论分析与历史演进(1 2)

第一节 会计准则制定的理论基础(12)

第二节 我国会计准则制定各参与方(22)

第三节 我国会计准则制定演进与国际化策略形成(2 8)

第四节 我国会计准则制定国际化现状分析(49)

第五节 我国会计准则制定的国际化策略与步骤(5 8)

第三章 我国会计准则制定国际化效果评价(66)

第一节 我国会计准则国际化程度度量(66)

第二节 我国会计准则国际化效果实证检验(7 6)

第四章我国会计准则制定效果评价(97)

第一节 基于国情准则制定宏观效果初步分析(9 7)

第二节 基于国情准则制定微观效果实证检验(105)

第五章 基于问卷调查的我国会计准则制定及其效果评价(126)

第一节 问卷调查的目的(126)

第二节 研究设计(128)

第三节 调查结果分析(129)

第四节 研究结论(149)

第六章研究发现与政策建议(153)

第一节 主要研究发现(153)

第二节 我国会计准则制定的政策建议(155)

附录：我国会计准则制定及其效果评价相关问题调查(159)

参考文献(166)

后记(175)

一、适应会计准则国际化潮流和指导具体准则国际化实践的需要

随着世界经济全球化的发展，会计准则国际化是大势所趋、潮流所向。为适应这一形势需要，世界许多国家和地区纷纷实施了各自会计准则的国际化。目前，就国际财务报告准则(IFRS)在各国的适应而言，允许采用的国家／地区有22个，要求国内所有公司采用的国家／地区有66个，要求国内部分公司采用的国家／地区有6个。同时，欧盟允许在欧洲上市的外国企业可以按国际会计准则(IAS)／国际财务报告准则提供财务报告，承诺在2005年以前，所有上市公司按IAS／IFRS编制会计报表，并鼓励非上市公司采用IAS／IFRS。与此相呼应的是，2001年4月国际会计准则委员会也进行了改组。由于得到了证券委员会国际组织(I()SCO)的权威支持，其目标定位发生了变化，由原来的全球会计准则的协调者改变为全球会计准则的制定者，雄心勃勃地在全球开展了声势浩大的项目趋同活动，确定世界几个主要发达国家作为联络国①，并与其准则制定者建立了正式的战略合作伙伴关系。

随着经济全球化趋势的迅猛发展，一国的经济发展必须融入国际经济潮流，任何国家如果要脱离世界贸易市场和资本市场而谋求自身的较高水准的发展是难以实现的。而会计作为国际通用的商业语言，在经济全球化过程中自然扮演着越来越重要的角色。推进会计准则的国际化，为全球经贸往来和资本流动减少或者消除“语言”上的障碍和成本，无疑是经济全球化的必然要求。因此，随着我国日益融人世界经济体系，会计准则制定必须面向国际化。

二、适应会计准则在我国经济发展中的作用日益凸显的需要

随着我国市场经济发展，人们对会计信息，特别是会计信息质量越来越关注，从而使得会计准则的作用日益凸显。最近20年来，我国经济得到了较快发展，我国经济融入世界经济体系的步伐亦大大加快。自1978年我国执行改革开放政策以来，我国平均每年GDP的增长速度保持在8％左右。与此同时，国际贸易总量也增长迅猛，进出口贸易总额已经从1978年的206亿美元增加到2003年的51378．2亿美元。我国资本市场在最近10年也得到了较快发展。自1992年分别成立上海证券交易所和深圳证券交易所以来，国内上市公司从无到有。截至2003年12月底，两交易所上市公司已经发展到1268家，市值总量达到48305．68亿元；我国大陆在境外上市的企业已经达到87家，融资总额为255．44亿美元。在海外上市的公司不但要按我国会计准则编制会计报表，而且要按所在地会计准则或者国际财务报告准则编制会计报表，这样，增加了会计信息的复杂性，也对会计信息可比性要求大大提高。因此，我国市场经济的快速发展、资本市场的迅速壮大和国际投资、国际融资、国际贸易飞速成长，不但使得会计信息在投融资决策、经济活动监管和国际财务信息比较等方面的作用日益凸显，而且对会计信息的质量要求越来越高。P6-7

会计准则制定与环境有着密切的关系。在由计划经济向市场经济转型过程中，我国创立了具有中国特色的社会主义市场经济。历史和现实已经表明，这一创举和改革路径是理性的，从而也是成功的。在这一大的经济制度背景下．我国的会计标准完成了由适应计划经济向适应市场经济需求过渡。在这个过程中，我们既坚持中国特色，同时也始终重视吸收和借鉴国际会计准则的成功经验，在所有重大方面都与国际会计准则取得了一致。我国会计准则的建设不仅为社会主义市场经济建设发挥了十分重要的作用。而且也探索出了一条基于转型国家会计国际化的道路，赢得了国际会计界的广泛赞誉。纵观我国会计准则的制订历程，道路坎坷而成就非凡，风雨兼程但前景灿烂。

一、会计准则探索阶段

这个阶段的时间是从20世纪80年代初期到20世纪80年代末，或者说是到20世纪90年代初期，经历了10余年的时间。党的十一届三中全会的胜利召开，拉开了我国经济体制改革的序幕。为了贯彻落实“对内搞活，对夕卜开放”的方针。国家在经济改革方面开始搞“试验田”，会计改革也在试验中展开。一方面，为了适应“对夕卜开放”的要求，制定了《中夕卜合营企业会计制度》：另一方面，为了适应“对内搞活”的要求，对其他企业会计改革也进行了探索。

二、会计准则的初建阶段

20世纪90年代初，我国经济体制改革进入了一个关键时期．即中国经济未来的发展是继续搞计划经济。还是实行市场经济。当时。这个问题是方方面面讨论的一个焦点。这个时候小平同志发表了重要的南巡讲话，明确提出：中国未来经济的走向要搞社会主义市场经济体制。在这一历史背景下．为适应建立社会主义市场经济体制的要求。我国在会计改革上搞了“两则两制”①和《股份制试点企业会计制度》，保留了《中外合营企业会计制度》。这套制度一直运用到20世纪90年代末．这个阶段可以称之为“全面转轨阶段”。

三、会计准则的发展阶段  20世纪90年代末期到本世纪初，我国市场经济的发展又进入了一个新时期。一个重要标志就是党的十六届三中全会的召开．中央明确提出了要”完善社会主义市场经济体制”：另一个重要标志就是加入WTO。2001年我国正式签署协议加入世贸组织以后．各个行业的发展再不能闭关自守了，于是会计改革要求国际化。特别是会计标准和会计服务市场两个方面最重要。比如说：大力发展资本市场，改变投资体制。国有企业要改变过去那种单一所有制的形式。实行混合所有制，而股份制又是混合所有制的主要表现形式。因此，在这个时期，我国加大了会计改革的力度。这一时期改革内容较多。其突出体现为在原来“两则两制”的基础上陆续发布了17个企业会计准则(16个具体准则和1个基本准则)。

四、会计准则的完善阶段

为了全面适应我国市场经济发展和进一步对外开放的需要．在多年研究和准则制定的经验积累基础上，构建我国会计准则体系的时机已成熟。

1．会计准则建设的目标

完善企业会计准则体系的工作目标是：通过制定20余项新准则，同时对现行的基本准则和16项具体准则进行全面的修订．建立起与我国社会主义市场经济相适应并与国际财务报告准则充分协调的、涵盖各类企业各项经济业务、可独立实施的会计准则体系。

2．会计准则体系的架构

完善后的我国企业会计准则体系将由40项左右的会计准则构成，拟分两个层次，第一层次为基本准则，第二层次为具体会计准则。基本准则在整个准则体系中起统驭作用，主要规范会计目标、会计基本假定、会计基本原则、会计要素的确认和计量等。具体会计准则分为一般业务准则、特殊行业的特定业务准则和报告准则三类。

3．会计准则完善后仍要以会计制度作为有益补充

正确处理好会计准则与会计制度的关系一直是伴随我国会计改革的重要问题。最初是以会计制度为主的，并在此基础上探索会计准则建设，经历了会计准则与会计制度并存的过程。时至今日，我国完善会计准则体系，以会计科目和会计报表为主要内容的会计制度(含企业会计制度、金融企业会计制度、小企业会计制度)仍将作为补充，就会计准则体系而言，将起到操作指南的作用。

五、齐同心共协力：搞好会计准则建设

通过会计准则的科学化、规范化、中国化、通俗化，以及全国范围内的大规模培训。使会计准则由专家理论探讨的话题。转变为注册会计师和全国大多数企业会计主管人员能够理解和运用的规则。同时，加强企业内部控制建设、会计人员职业道德建设和会计基础工作建设，提高会计队伍素质，健全会计监管体系，结合审计准则修订，改善注册会计师执业环境和执业质量，使我国的会计工作上一个新台阶，为完善我国社会主义市场经济、全面建设小康社会做出贡献。

王建新同志所著的《我国会计准则制定及其效果评价》一书，从一个方面反映了我国改革开放以来有关会计准则的建设过程。本书收集了大量详实的资料，运用了系统研究、经验研究和调查研究等方法对我国会计准则制定及其效果进行了较为全面的分析，其研究成果是对我国会计准则制定及其效果评价的有益探讨。

财政部会计司司长 刘玉廷

2005年6月1日

本书的完成，要感谢我的导师，著名会计学家、原上海财经大学副校长王松年教授。先生知识渊博、治学严谨，言传身教，这000都是我不能忘怀的。我对恩师的感激无以言表，惟有以后不懈的努力来答谢。

我国著名会计学家、博士生导师、财政部会计司司长刘玉廷教授，在百忙之中审阅了本书的主要内容，并撰写了序言。一年来，有幸得到刘司长的教诲，耳濡目染刘司长渊博的学识，他那深厚的会计专业功底，平易近人、热情坦荡的工作作风和领导艺术，使我受益匪浅，将不断鞭策我努力学习，激励我勤奋工作。

感谢财政部科研所所长、著名财政学家、博士生导师贾康研究员，副所长、博士生导师白景明研究员，财务会计研究室主任李明博士等领导和同事对我工作上、学业上的关怀和指导。

感谢中南财经政法大学唐国平教授，湖南大学谢诗芬教授，上海财经大学陈信元教授、潘飞教授、朱荣恩教授、原红旗教授、蒋义宏教授、陈冬华副教授，清华大学谢德仁副教授以及暨南大学的丁友钢博士等在我的论文写作提供了可贵指导。

感谢中国会计学会副会长、中南财经政法大学博士生导师郭道扬教授，东北财经大学会计学院院长、博士生导师刘永泽教授，中国会计学会副秘书长、博士生导师周守华教授对本书的阅读和点评。

本书的完成也得益于求学期间上海财经大学众多同窗的启发和帮助，感谢章立军博士、沈红波博士为本书的写作和修改提供了及时和重要的帮助。

最后，我要深深感谢我的父母和家人，如果没有他们几年对我的全力支持，我就不可能顺利完成学业。每每想到他们，我就不敢懈怠。

本书研究得到了上海市哲学社科基金的资助。

王建新

2005年5月于北京

◆今年是我国《会计法》颁布二十周年。二十年来，我国会计改革取得了重大突破，会计准则、会计制度建设成果丰硕，有力地促进了我国的经济发展。为了全面评价我国二十年来会计改革取得的成果，总结经验发现不足，也为了对我国未来会计改革和会计准则体系构建提供借鉴，我国开展了一系列形式多样的活动。该书的出版恰是对这一改革成果的一个较为系统的总结，其对于我国会计准则制定及体系构建将具有一定的参考价值。  ——材政部会计司司长、博士生导师刘玉廷教授◆本书研究抓住我国当前会计准则制定的主要矛盾，把准则制定与效果评价相结合，通过效果评价来反思和优化准则制定。其独特的研究视觉和研究成果对我国会计准则制定及体系构建将具有借鉴意义。  ——中国会计学会副会长、博士生导师中南财经政法大学郭道扬教授◆在研究方法上，本书结合了规范研究和实证研究的方法。从规范的研究方法看，论文采用了历史逻辑的方法、比较研究的方法等。从实证研究方法看，采用了问卷调查法、非参数检验法和多元回归法。实证研究的结论有力地支撑了理论分析，理论推理建立在严格的实证检验基础上，相得益彰。  ——东北财经大学会计学院院长、博士生导师刘永泽教授◆本书从盈余质量的角度来检验我国会计准则制定中实施国际化和考虑国情的效应，弥补了以往该领域研究不足、具有创见性，做出了较多的创造性成果。  ——中国会计学会副秘书长、博士生导师周守华教授