本书对企业日常经济活动中广泛存在的各种舞弊行为与舞弊动机进行全面剖析，并就如何有效实施监控和预防这些问题的产生进行详尽的叙述，衷心希望读者能从中吸取教训，避免陷入这些黑洞之中，做到防患于未然。

本书的横空出世使企业对各种舞弊风险的防范更加全面和系统，从而使企业对花样百出的舞弊具备了强有力的防范和识别武器，同时也使机构投资者和个人投资者对如何防范和透视公司的各种舞弊现象有一个更加深刻的了解。无论你的企业是什么类型的，都可能因舞弊而面临种种风险，此书能帮助你找到防微杜渐、突破瓶颈、乘风破浪并且基业长青的方法。

本书以一种全新、全方位与全过程的视野，对企业日常经济活动中广泛存在的各种舞弊行为与舞弊动机进行全面剖析，旨在为管理者和投资者提供现代企业管理中所必须防范的各种对企业基业不利的因素，同时使得广大读者对企业舞弊这个既熟悉又陌生的行为有一个透彻的理解。

舞弊行为是利用欺骗等手段进行贪污盗窃、弄虚作假的一种违法乱纪行为。舞弊行为产生的重要原因之一，在于企业或单位的内部控制薄弱。通过对舞弊行为的研究，可以发现企业内部控制中、企业治理中存在着诸多问题和薄弱环节，针对这些问题和薄弱环节，采取各种纠正措施，能有利防止或减少舞弊行为的发生。

本书主要从传统的会计舞弊到现代财务管理中的舞弊、上市公司关联舞弊、营销价值链舞弊、公司治理对舞弊行为的有效防范，以及舞弊行为的防范与对策等几个方面进行阐述，用比较朴实的语言，使得读者能够顺利地理解舞弊的各个方面，从中快速找到解决各种管理困惑和难题的方法。

前言

第一章 主谋者——谁制造了舞弊

财务舞弊者现状分析

现代财务舞弊概述

舞弊对企业的深远影响

第二章 传统舞弊——会计舞弊

原始票据中的舞弊游戏

让人亦爱亦恨的财务报表

“莫须有”——历史的悲剧又重演

“假作真时真亦假”

票据中的另类

追逐假利润获取不正当业绩奖励

截留收入混淆是非

凭证之间的猫腻

相信财务账簿的前提——掌握证据

不动产中的舞弊辨识

虚增工资人数逃避税收

寻找财务报表中的蛛丝马迹

当重要补充成为不必要时

公司内部员工舞弊与内部会计控制

现代财务软件的舞弊手段

第三章 现代舞弊——营销舞弊

虚假返利混淆规则

虚假促销默认潜规则

虚假折让防不胜防

人力资源的“真空地带” 

暗度陈仓隐瞒事实

跨期报账蒙混过关

信用诈骗防不胜防

年度结算套取返利

侵吞不报欲盖弥彰

模仿签字罪不可赦

假公济私昭然若揭

截留货款长期占用

随意批发监守自盗

利润魔术获取承诺

虚假票据恶意诈骗

虚假担保中的舞弊

变更支付条款中的舞弊

第四章 舞弊土壤——中介机构

操纵评估价格舞弊

垄断拍卖牟取私利

评估报告中的常见舞弊方法

审计报告中的舞弊方法

第五章 高难动作——上市公司舞弊

上市公司舞弊分析

上市公司舞弊征兆

上市公司舞弊手法

上市公司与关联交易

虚增资产舞弊

操纵股价舞弊

利用关联交易操纵盈余

资产置换中的舞弊

无形资产的关联交易舞弊

上市担保中的舞弊

出售托管的关联交易舞弊

关联交易中的“洗钱”形式

坏账计提中的舞弊

借鉴国外对上市公司舞弊的处罚措施

第六章 紧急堵漏——完善公司治理

公司权利与公司治理原则

公司治理结构的模式

管理者的选择、激励和约束

现有法律条件下我国的公司治理

公司法人治理结构存在的问题及完善对策

股东一经理冲突管理

中国独立董事制度中的激励与约束机制

七大措施推动上市公司治理改革

第七章 防微杜渐——舞弊日常对策

企业内部控制失效的表现、成因与对策

控制关联交易舞弊的措施

有效规制上市公司关联舞弊

利用预警信息控制舞弊

从会计线索中寻找舞弊

完善信息披露制度

财务分析报告应披露的重点

上市公司财务报告粉饰法律责任展望

附录一 案例解读

案例一：花旗再爆丑闻

案例二：广西2004年审出违规资金57亿元

案例三：中行诈骗案涉20多人神秘人物疑为背后主使

案例四：海南航空4．4亿元违规资金曝光昨天应声大跌近69

案例五：北京国资系统88人被开除党籍挽回损失4000万元

案例六：李耀祺大肆侵吞国有资产数罪并罚被判死刑

附录二 《上市公司治理准则》

关于发布《上市公司治理准则》的通知

上市公司治理准则

附录三 《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》

附录四 公司、企业人员受贿罪

本书参考文献

会计舞弊是指会计人员或会计人员与管理者在处理经济业务过程中，利用会计制度、会计法规等存在的漏洞进行不合理的经济业务处理，其动机是恶意地谋取企业财产。具体反映为当事人在计算、记录、整理、凭证、编表、保管及有关业务处理中的特定非法行为。

在企业经济工作中，由于各种经济活动的存在，难免会发生一些制度上未涉及到的经济活动，从而导致会计舞弊的产生。

从产生的具体原因分类，可以分为制度性舞弊、理论性舞弊和技术性舞弊三类。因管理上的原因，没有制定健全的内部控制制度，或虽有内部控制制度但未能很好地有效执行，从而导致工作程序、计账算账等方面的舞弊，称为制度性舞弊。凡违反经济核算原因或因故意钻取财务制度的漏洞而产生的舞弊，称为理论性舞弊。凡在经济活动中因发票填制、材料收发、计量、账务处理、报表编制等方面发生的舞弊，被称为技术性舞弊。

造成舞弊的原因多种多样，各不相同，其表现形式也各不一样。

原始票据中的舞弊游戏

1．原始凭证填制虚假

原始凭证填制虚假，主要是指会计人员利用会计凭证进行舞弊的一种行为。原始凭证是会计信息产生的最初来源，当企业发生一项业务时，会计人员或相关人员应该把这项经济业务的数量、单价、金额等内容逐一反映完整。但由于原始凭证是最原始的会计资料，因而具有数量多、内容琐碎、反映金额大小不等的特点，对于一个业绩较好的企业，它的原始凭证是数不胜数的。因此，有关人员会在这些繁杂的原始凭证中作弊，浑水摸鱼。而管理者往往会忽略这些种类繁多的原始凭证。

例如，采购人员购买私人物品的费用计入会计科目“原材料”的原始凭证，或者不交付原始凭证，这笔开销则“顺其自然”进入生产成本或管理费用，舞弊人员的私报行为便被掩盖。

当企业的经济行为发生后，业务人员与会计人员交接凭证，舞弊人员会虚增品种或项目、涂改单价，或者在凭证汇总时加计错误等，这些情形都会造成舞弊行为的发生。

在依据原始凭证填写记账凭证时，舞弊人员会故意修改摘要、变换科目等，造成舞弊事实。

有效防止会计舞弊的措施如下：核实凭证数据与原始票据数据、核实会计科目的设置、审查原始凭据涂改的真实原因、核实跨期凭证(后附的原始凭据的日期与凭证日期的差异)、核实原始票据的审核程序、审核原始票据的真伪等。P7-8

本书以一种全新、全方位与全过程的视野，对企业日常经济活动中广泛存在的各种舞弊行为与舞弊动机进行全面剖析，旨在为管理者和投资者提供现代企业管理中所必须防范的各种对企业基业不利的因素，同时使得广大读者对企业舞弊这个既熟悉又陌生的行为有一个透彻的理解。

“有所为，有所不为”的哲理给了许多管理者新的启发，“百年基业，毁于眸瞬”、“千里之堤毁于蚁穴”……这些耳熟能详的话语将给我们的管理者再次敲响警钟。

财务舞弊的行为不是孤立的，它们产生于计划、预算、预测、决策、经营、核算、资本运作、价值链管理等经济活动中，过失错误之间、舞弊行为之间、过失错误与舞弊行为之间都存在着内在的联系，记录和客观反映这些舞弊行为的证据和所有规律，也同样存在内在关联。

舞弊行为是利用欺骗等手段进行贪污盗窃、弄虚作假的一种违法乱纪行为。舞弊行为产生的重要原因之一，在于企业或单位的内部控制薄弱。通过对舞弊行为的研究，可以发现企业内部控制中、企业治理中存在着诸多问题和薄弱环节，针对这些问题和薄弱环节，采取各种纠正措施，能有利防止或减少舞弊行为的发生。

本书主要从传统的会计舞弊到现代财务管理中的舞弊、上市公司关联舞弊、营销价值链舞弊、公司治理对舞弊行为的有效防范，以及舞弊行为的防范与对策等几个方面进行阐述，用比较朴实的语言，使得读者能够顺利地理解舞弊的各个方面，从中快速找到解决各种管理困惑和难题的方法。

“创业难，守业更难；一边创业一边守业更是难上加难。”面对全球化竞争愈演愈烈，所有的企业都应考虑“边创业边守业”这个话题。

随着社会主义市场经济体制的建立和不断完善，过去由于体制不健全和管理不完善以及于企业改制之际发生的违法犯罪问题逐步暴露。企业犯罪特别是职务侵占、挪用资金、企业人员行贿受贿、渎职侵权等犯罪，近些年已呈高发态势。

企业犯罪属经济活动中高发性犯罪，立案数在全部经济犯罪案件中所占比例较大，并呈逐年上升趋势。2003年公安机关立案查处公司企业犯罪案件16549起，占全部经济犯罪案件立案总数的25．2％。部分省公司企业犯罪案件的立案数占总案件数的比例高达1／3。

在企业犯罪案件中，职务侵占和挪用资金犯罪两类案件最为常见。近几年这两类案件一直占企业犯罪案件总数的80％以上。除此之外，虚报注册资本案、虚假出资抽逃出资案、企业人员行贿受贿案、国有企业领导人渎职案、签订履行合同失职被骗案等几类案件立案数也比较大。

基础性犯罪多为其他严重经济犯罪的起源。企业犯罪案件中的虚报注册资本案、虚假出资抽逃出资案、提供虚假证明文件案、出具证明文件重大失实案、提供虚假财会报告案等案件，都是一些危害不大、处罚较轻的罪种，但这些犯罪又是容易引起其他严重犯罪的基础性犯罪。从公安部门的办案实践看，市场经济初期各地涉嫌上述犯罪的问题非常普遍。一些不法分子利用工商、会计、审计、评估等部门在管理中存在漏洞和不规范，趁机成立大量皮包公司、空壳公司，虚增资产、虚造业绩上市，为实施骗贷、骗汇、骗税、诈骗等更严重的经济犯罪服务，对市场经济秩序造成了严重的破坏。

杨和茂

2006年03月