财务报告是企业经营活动的反映，报表各项目的结果涉及投资者、债权人、经营者、政府有关管理机磁等方方面面的经济利益关系。完善市场经济体制，促进国民经济发展，本书将教告诉你如何识别会计错弊、舞弊；内部控制系统，会计电算化会计错弊、常用查帐方法与技巧、以及综合案例分析等等。

在实际工作中，我们常常会遇到这样的情况，需要使用报表的人根本不具有任何基本的会计知识，当他们面对市面上林林总总的会计图书时，往往会产生畏惧感。其实只要掌握一定的分析方法，每个人都能够从会计信息中获得一些有用的资讯。为了满足不同读者的实际目的和财务分析技巧，本书分为上下两个部分。上篇主要侧重于非专业财务人员识别假账的切入点，下篇则主要通过对审计方法的探讨从专业的角度来深入发现问题。

前言

上篇 初级篇

第一章 简单的基本面分析

 方法1 对企业本身进行分析

 方法2 关注企业外部财务特征

 方法3 学会阅读公司高层管理人员的行为

 方法4 关注企业的激励机制

 方法5 关注国家产业政策和整体经济状况以及企业所处行业性质

 方法6 明确企业所处的会计环境与监督机制

 方法7 经营业务频繁变化，特别是主营业务

 方法8 无法理解公司所经营的业务

 方法9 了解企业的供销渠道

 方法10 初步估计可能影响到企业持续经营的事项

 方法11 关注公司与其会计师事务所的关系

 方法12 留意审计报告类型

 方法13 公司无法按规定日期公布信息

第二章 利用报表发现问题

 方法14 关注企业前期以及同行业的财务报告

 方法15 关注企业的债务偿还情况和银行的授信情况

 方法16 明确公司对外提供担保的基本状况

 方法17 对那些拟进行重大操作的公司要特别留意

 方法18 不能迷信业绩神话

 方法19 关注关联方的财务状况

 方法20 判断企业对其财务与非财务信息改变的解释的逻辑性

 方法21 留意企业对于重大信息的披露是否符合规定

 方法22 对公司生产能力进行分析

 方法23 关注利润分配的合理性

 方法24 关注发行可转债的公司

第三章 进行财务分析

 方法25 留意减值准备的变化情况

 方法26 比较营业费用与销售收入变化的趋势和幅度

 方法27 直接材料、直接人工、制造费用与主营业务成本的比较

 方法28 观察是否存在利息相对于长期负债比例下降的现象

 方法29 分析待摊费用与待处理财产损溢的数额

 方法30 借款、其他应收款与财务费用的比较

 方法31 不容忽视的无形资产

 方法32 对历年“其他资产”项目进行比较

 方法33 存货的增长背离主营业务收入的增长

 方法34 将应付账款的增长与存货进行比较

 方法35 应收账款与其他应收款的增减关系

 方法36 应收账款与长期投资的增减关系

 方法37 分析其他应收款所占比例和时间

 方法38 分析利用应收账款占压资金的可能性

 方法39 明确应收与预付账款的关系

 方法40 比较应收账款的增长与销售额增长的比例关系

 方法41 分析应收账款的周转率

 方法42 看有无异常的坏账准备项目 

 方法43 注意企业租入的固定资产的财务处理方法

 方法44 比较固定资产余额及年折旧额的变化

 方法45 投资收益与企业财务预警

 方法46 对补贴收入要给予足够的重视

下篇 高级篇

第四章 内部控制制度的审计

 方法47 审查内控制度是否建立、健全

 方法48 审查物资采购内部控制

 方法49 审查是否建立了财务定期清点制度

 方法50 审查会计核算体系能否真实反映企业的往来账款

 方法51 管理建议书是企业高管的好帮手

第五章 对财务报告的内容进行审计

 方法52 提高审计效率

 方法53 将对原始凭证的审核放在首位

 方法54 对期初余额进行审计

 方法55 核对银行对账单

 方法56 银行余额调节表的运用

 方法57 注重对未达账项的审计

 方法58 对银行存款账户的内部审计

 方法59 关注发生频率低的项目现金是否正确入账

 方法60 购货与付款循环的符合性测试

 方法61 识别和防范存货核算假账

 方法62 盘点

 方法63 关注低值易耗品或捐赠存货的账务处理

 方法64 对固定资产的审计(上)

 方法65 对固定资产的审计(下)

 方法66 对固定资产计提折旧的审计

 方法67 在建工程的审计

 方法68 对固定资产相关科目的审计

 方法69 销售与收款的审计

 方法70 留意对应收账款的函证是否被操纵

 方法71 坏账准备审计以及账龄分析

 方法72 对预付账款和应负票据进行实质性测试

 方法73 对于八项计提的审计(上)

 方法74 对于八项计提的审计(下)

 方法75 明确哪些费用为待摊费用

 方法76 主营业务收入的审计

 方法77 成本审计

 方法78 应付工资、应付福利费和预提费用的审计

 方法79 投资审计

 方法80 无形资产审计(上)——常见的错误

 方法81 无形资产审计(下)——审计方法

 方法82 对非货币性交易进行审计

 方法83 对合并会计报表进行审计

 方法84 对现金流量表的审计

 方法85 关注会计政策和会计估计的变更是否合理

 方法86 判断公司支付税金的多少，并与收入进行比较

 方法87 慎重考虑未决诉讼对公司财务状况的影响

 方法88 重视期后事项对审计结果的影响

 方法89 存在巨大风险的验资

第六章 在会计电算化情况下的审计

 方法90 对系统内控制度的审计

 方法91 利用被审计单位的系统进行审计

 方法92 自行编制软件或表格查账

 方法93 采用普遍使用的会计电算化系统处理业务样本

 方法94 利用虚拟单位的数据测试被审计单位的电算化程序

 方法95 利用成熟的审计软件进行审计

 方法96 能够做到“与时俱进”

后记

识别

随着经济的发展，体制改革的深化，社会对于企业的财务问题越来越关注，企业做假的手法层出不穷。如何有效地揭露企业存在的财务问题，杜绝企业的造假行为已成为投资者和监管当局十分头疼的事情。

事实上，要想弄明白企业是否存在做假账的情况就一定要对企业本身有基本的了解。只有这样才能从根本上把握企业做假的动机。这种分析的范围包括了对企业业务构成的分析，对其人力、物力、财力的分析，对其经营战略的分析，对企业文化的分析，以及其所处生命周期阶段的分析。

要点一

企业文化是指企业在实现经营管理目标过程中，逐渐形成的具有行业特色的一系列相互依存的价值观念和行为方式的总和。不同企业由于其面临的经营环境、所处行业、发展历史等因素的差异，其企业文化必然不同。

如果一个企业没有好的企业文化，甚至从某种意义上说根本就没有形成任何文化，那么这种企业在生产经营中很容易出现各种纰漏，特别是遇到困难的时候，企业内部人员很可能利用这些不尽完美的地方做假。一个企业的文化和其诚信是密切相关的。

要点二

经营战略是企业的另一个重点，它是在分析外部环境和内部条件的基础上，为在竞争中求生存和发展而作出的总体的、长远的谋划与对策。以企业的全局为对象，根据企业的总体发展需要规定企业的总体行为；纲领性规定着企业的目标、重点、措施，是企业经营发展的纲要；为谋求企业的长远发展，在科学预测的基础上，开拓未来的前景；并根据企业外部环境和内部条件的变化，适时加以调整，以适应变化后的情况。

如果企业经营战略有问题，那么可能从一开始就注定了失败。从很多财务欺诈的案例中可以看出，很多企业的经营战略是不可靠的，这些企业为了使其经营战略与实际的财务情况一致，伪造财务数据。我们要仔细分析它们的实际情况，对于那些战略存在缺陷企业的财务状况要格外留心。

要点三

企业所处的生命周期阶段也是很好的判断标准。虽然生命周期理论看起来很深奥，但可以简单地说就是企业在不同的发展阶段有着不同的特征。我们要留意企业的财务状况是否与其所处的发展阶段相吻合。特别是那些超常发展的企业，往往都存在财务不稳健的问题。

启示

正所谓不打无准备的仗，我们要分析企业的财务状况，就一定要了解企业自身的特点。很多投资者都是在准备不足、没有充分了解目标企业的情况下受骗上当的。如果没有对企业作最基础的分析，也就不可能很好地运用后面的方法进行判断。这一点无论是对专业人士还是对非专业人士都是同样重要的。P5-7

近些年来，随着改革开放和社会主义现代化建设的进行，我国的经济生活出现了前所未有的巨变。经济结构不断变化，经济主体行为也日趋复杂。这些变化发生的速度之快，令众人措手不及。

飞速发展同时也带来了制度上的空缺，给不法分子以可趁之机。其中一部分人利用会计制度的调整变化大做文章，通过粉饰会计报表，利用失真的会计信息大肆侵害投资者、债务人等相关群体的利益。

《京华时报》曾以《13央企财务审计报告作假》为题报道大量财务中介公司帮央企业做假账问题：国资委在对181家中央企业的财务审计报告突击检查后发现，有13家企业的财务审计报告结论与事实相反；120家财务审计报告不充分；80家总资产损失超一成；财务中介收钱后做假账。

再让我们看看上市公司，从操纵利润到伪造销售单据，从关联交易到大股东占用资金，从虚报固定资产投资到少提折旧，西方资本市场常见的假账手段几乎全部被“移植”，还产生了不少“有中国特色”的假账技巧。在著名的郑百文事件中，郑百文公司上市前采取虚提返利、少计费用、费用跨期入账等手段，虚增利润1908万元，并据此制作了虚假上市申报材料；上市后三年采取虚提返利、费用挂账、无依据冲减成本及费用、费用跨期入账等手段，累计虚增利润14390万元。而另一家让中国股民印象深刻的假账丑闻——银广夏则通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润7．45亿元，其中，1999年为1.78亿元，2000年为5.67亿元。此外，东方锅炉、蓝田股份、琼民源、红光实业、麦科特等假账事件，也给股市乃至整个中国经济带来了极为恶劣的影响。

从宏观方面来看，假账的出现严重影响了统计部门的工作，致使国家宏观调控决策受阻，导致国家专用资金错位，还助长了腐败之风。同时，假账还影响着独立经济个体的投资决策，不仅给会计信息使用者造成了很大的负面作用，还妨碍社会经济资源的有效分配。同时，频频爆发的财务丑闻损害影响了企业的形象，特别是在国际市场，给中国企业的形象造成了严重的损害。

朱镕基总理曾要求所有会计人员必须做到“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”，破例地先后3次为中国新成立的3所国家会计学院题写了同样“不做假账”的校训。这原本是会计行业职业操守的“底线”，而2000年7月1日实施新修订的《中华人民共和国会计法》，也是对有关单位负责人会计责任的明确规定。但事实证明，仅靠外部的约束是无法从根本山杜绝假账的，会计报表的使用者若想保护自身的利益，实现预定的目标，就必须学会通过表面的财务信息来寻找假账的蛛丝马迹。

然而，笔者在多年实际工作中发现，很多财务报告的使用者并不具备基本的财务知识，即使对财务知识有涉猎，了解的程度也各有不同。同时，笔者还观察到目前市面上，以“假账为什么会产生”“假账的形式有哪些’’为主题的书在同主题书刊类占有很大比例。也就是说，这些人的研究重点放在了“为什么”“什么是”，但对于“怎么样”却极少涉及(这也是会计实务中的一个难点)。这样虽然可以加快会计理论的发展速度，但对于实际的报表使用者来说却显得缺乏实用性。

针对这一情况，笔者根据多年实际工作经验的总结，在本书中着力探讨了“怎样识别假账”这一问题，力求能够在纷繁复杂的财务数据中迅速准确地找到突破口。并根据不同方法的难易程度以及对财务知识的要求水平，对这些方法进行了分类整理，由浅入深，由表及里，从不同角度探讨财务信息的鉴别方法。

不同的报表使用者有不同的要求，决策者、投资人、债权人、债务人、管理者……每个人的角度不同，切入点不同，结论也有很大差异。为了满足不同读者的实际目的和财务分析技巧，本书分为上下两个部分。上篇主要侧重于非专业财务人员识别假账的切入点，下篇则主要通过对审计方法的探讨从专业的角度来深入发现问题。

在实际工作中，我们常常会遇到这样的情况，需要使用报表的人根本不具有任何基本的会计知识，当他们面对市面上林林总总的会计图书时，往往会产生畏惧感。其实只要掌握一定的分析方法，每个人都能够从会计信息中获得一些有用的资讯。本书的第一章正是为这些人而设计的，这些方法就如同傻瓜照相机一样，简单实用。

随着对假账识别方法讨论的逐步深入，第二章开始涉及一些基本的会计知识，第三章开始加入财务分析的内容。当然，这些方法都十分注重操作性，侧重点并不在会计原理的分析，而在于能够运用简单的知识来找到识别假账的突破口。

在编写这一部分时，考虑到不同人群知识结构的不同，书中的方法对会计理论的要求并不高，难度随着每一章的展开逐步加深，循序渐进。从第一章到第三章，读者可以当作是学习的过程，拾漏补遗，对财务信息有一个更深刻和透彻的认识。

下篇主要为审计内容，是笔者多年工作经验的总结，特拿出与同行探讨，主要针对会计从业人员以及有较高会计专业知识的读者。普通读者也可以通过阅读这一部分内容，对审计报告有更全面的了解。

除了涉及的会计知识层次不同，下篇与上篇的布局也不同。下篇分板块讨论，第四章是内部控制的审计，第五章主要针对三大报表的审计，最后一章则是对电算化新形势下审计方法的探讨。这些方法也是以实用性为首要宗旨，旨在提高审计效率，降低审计风险。

财务知识浩如烟海，现实又千变万化，笔者在进行整理时，力求找到最能够满足最新财务发展动态的方法，能够在满足实用性的同时满足时效性。但由于时间仓卒，本书难免有不足之处，望与读者进行交流。

为了帮助大家更好地掌握识别会计假账的方法，我们精心编写了《快速识别会计假账的96种方法》，以飨读者。在编写过程中，我们引用了许多业内前辈、同仁的资料和研究成果，由于时间关系未能一一向其通报并当面致谢，对他们的帮助我们在此谨致以深深的谢意，并希望今后多联系，多合作。

参加本书编写的还有：王露晓、鲁耘耕、方木黎、田良中、花永芳、汤玉升、黄宏深、孔会伯、姜本立、范宏喜、孙方圆、高克敏、沈冉由、华特欣等，再此也一并致谢!

编者

2005年12月