浙商是我国最为活跃的企业家群体，他们的成功，引领浙江省成为我国上市公司最为密集的地区之一。该套丛书作者大都具有企业辅导咨询的丰富经历，其中有5位还担任上市公司的独董。丛书的思想正是来源于现实中的浙商的经营与管理实际，具有先进性、可借鉴性和可操作性的特点，既有理论水准，又有应用价值。本套丛书将向您揭示中小企业走向成功、创造辉煌的经营与管理秘诀！

前言 1

第一章 会计管理与经营分析概述 1

第一节 经营分析的进展 1

第二节 经营分析学派的理论 4

第三节 日本经营分析的兴起 8

第四节 经营分析与会计管理 10

第二章 企业会计 12

第一节 企业会计的形成与职责 12

第二节 簿记与财务报表 14

第三节 财务会计与管理会计 21

第三章 财务会计 24

第一节 概述 24

第二节 财务结构与损益衡量 25

第三节 法规与财务会计 33

第四节 财务会计作业程序 36

第四章 管理会计 39

第一节 概述 39

第二节 企业经营的诊断与改善 40

第三节 经营者的会计 41

第四节 决策管理会计与绩效管理会计 42

第五章 经营计划 45

第一节 经营计划的意义 45

第二节 经营计划的种类 46

第三节 经营计划的编订程序 48

第六章 企业经营的五力分析 58

第一节 收益性分析 58

第二节 安全性分析 63

第三节 成长性分析 66

第四节 生产性分析 69

第五节 活动性分析 73

第七章 财务报表分析 76

第一节 概述 76

第二节 财务报表的基本原则与充分表达 81

第三节 资产负债表的分析 83

第四节 利润表的分析 89

第五节 综合分析 95

第八章 损益变动分析 104

第一节 概述 104

第二节 净利润变动分析 105

第三节 营业毛利变动分析 107

第九章 盈亏平衡点分析 120

第一节 概述 120

第二节 盈亏平衡点分析的方法 121

第三节 利量率的计算 124

第四节 安全边际率的计算 131

第十章 营运资金管理 135

第一节 概述 135

第二节 营运资金的规划与筹编 136

第三节 营运资金表编制的实例 139

第四节 营运资金的变动分析 151

第十一章 物价变动与财务分析 156

第一节 物价变动对财务分析的影响 156

第二节 物价水准会计 160

第三节 财务报表的换算与补充 161

第四节 现值会计 167

第十二章 投资效益与经营诊断实例的核评 172

第一节 电脑打字业投资效益的核评 172

第二节 电器公司经营诊断的核评 190

节 企业经营的诊断与改善 一、健康诊断与经营诊断

一般人士的健康(体检)诊断，是依据问诊或检诊的方式进行。通常使用健康人士的标准值与各人诊断的实际值作一比较，可以据此判断，如发现有异常值时，应进一步了解其原因，并进行分析与检查。其中有些虽然并非疾病，但可能会引发疾病，因此，必须诊治恢复至正常值。例如，肥胖者应作适当的减肥，绝对有其必要性。凡患有疾病的人士，必须及时求医或者服药治疗。因此，诊断、检查、判断与治疗方法等，必须应以一贯性体系为基准，这种方法才是正确的，并符合现代管理科学的原则。

企业经营诊断及其改善，情况也是如此。首先应考虑诊断基准的标准值，其标准值应具有何种程度才可作为标准，是问题研究的所在。

按调查统计资料显示，一般企业能持续经营的平均寿命约为30年，但据近几年来的新闻报道情形，似有越来越短的趋势。主要原因是由于经济环境变化太大，企业经营因行业不同，所受景气波动影响也不相同。同时，还因企业的形态、规模以及经营者或从业人员的资质与经验的不同而不同。因此，很难像医院治疗临床案例一样，来掌握其标准值。

现就日本企业而言，日本国内的股份有限公司超过100万家，但其规模各异。据统计，资本额1亿日元以上的股份有限公司家数约为3万家，其中资本额5亿日元以上的公司约为5000家；在证券交易所及店头市场公开发行股票的公司约为2600余家。一般而言，大规模、中规模和小规模公司之间，其差异非常显著，经营实质互异。因此，如上所述很难掌握一般的标准值。但根据最近分门别类的财务资料公布后，可以运用该项财务资料，设定相当程度的诊断基准。

企业最高阶层的经营者的营运实态，与中低阶层的管理者的能力及营运实态等，很难明确化；而且财务状况的数值结果又集中于财务数字上，因此，依据公司公开对外使用的财务(会计)报表，并根据该项报表的会计信息予以分析，所获得的结果的应用价值实属有限。 二、经营诊断与改善意见

企业如欲委托外部办理经营诊断时，对其诊断的基准与标准值很难设定，因此，进行经营分析与诊断工作非常困难。譬如企业内部自行着手进行经营诊断，即为企业经营者的自我经营分析。自我经营分析与进行诊断的基准，可以依据经营者自身所设定的努力目标及其达成数值为标准。企业对外公开的财务(会计)报表上的会计信息等，仅供参考而已。

自我经营分析的具体模型，应当依照企业长期、短期的经营目标以及为执行经营计划的预算。从管理会计角度而言，利润规划与预算编制两者应相互配合。因此，必须依据各期间的经营计划与预算规划编列体系，严格控制执行，才能掌握企业经营业绩的预期目标。

各期间的经营计划与预算，是以短期经常性经营活动为前提。因此，企业为配合市场环境的变化，必须及时调整经营项目(内容)事项，对经营管理上的个别问题，应由企业经营管理者以及各阶层管理者分别进行检讨调整。例如，关于多角化的经营策略，如何采取合并、施行合作的方案，以及更新、开发与引进新型生产设备等的可行性，均应深入研析检讨。换言之，对人、财、物配合的形态，必须与改善经营方案相一致。如此便可在经营诊断上，为了改善经营方案，必须检查规划设定努力的目标；其目的即为适应市场环境的变化。然后应当依据经营计划、预算与实际业绩，予以比较、分析并寻求其差异及原因，据此提出改善经营的意见。以上仅指经常性经营活动的改善。

经常性经营活动的改善，主要由于市场环境变化，或者经营作业方法有所改进等关系，因此将期间计划随之调整，同时预算项目亦应及时修正。然后，更改执行经营目标的策略，此项工作应由最高当局经营者裁决，并指示中低阶层管理者分别实施。P40-41

会计管理与经营分析这门学科因应近半世纪以来科技持续发展、工业成长、经济繁荣、时代进步、竞争激烈、物价地波动，以及经营环境变迁与现代企业经营管理的需要，并且能有效评估企业的财务状况和经营效益。企业经营管理有赖于经营分析，而经营分析则以财务(会计)报表所显示的数据等为主要依据。因此，会计管理在企业经营管理上占有非常重要的地位，否则就会影响经营分析的准确性。以上所述的相关学科，并经过德国、日本等国的学者、专家对“会计作业与管理”和“财务报表分析”两个领域的综合及深入研究探讨分析，遂拓展成为“会计管理与经营分析”的这一门新学科。因此，会计管理与经营分析这一门新学科，颇受现代企业经营者(主持人)重视，并且有取代财务报表分析的趋势。不过，其分析对象，仍是以财务(会计)报表为主体。财务报表分析，始于19世纪末，当时所谓财务报表仅指资产负债表而已，作为银行贷放借款时，分析顾客的信用状况和偿债能力的参考。直至20世纪30年代，欧美各国政府为保障投资者权益，使财务(会计)报表分析，从资产负债表的静态分析进展至利润表的动态分析。惟自20世纪40年代起为适应科学进步与社会转变需要，方有经营分析这一新学科的逐渐萌芽。同时，为顾及企业经营管理的需要，又必须将财务报表分析原有的收益率、安全率，连同成长率、生产率及周转率等因素一并考虑分析，方可显示企业经营真实的财务状况与经营效益。如此分析所获得的数据资料，不但可以为企业经营当局提供经营决策上的依据，而且满足社会各阶层的需要，其中，尤以债权人及投资者最为关心。因此自1980年起，日本学术界正式认定“会计管理与经营分析”为一前沿学术领域。现为使读者易于了解起见，略作说明如下：

如前所述，经营分析仍以财务(会计)报表为主体，即会计管理非常重要，例如，会计作业程序规划、列账前对会计凭证的核实以及编制传票对会计科目归属问题等，必须严格管制，否则会影响经营分析的准确性。因此，“会计管理与经营分析”这门学科，对现代企业经营管理而言，是非常重要并且是必须应具备的知识。同时，这门学科不仅为国内外大学的管理学院、商学院的相关科系及研究所学生所必修，亦为社会各阶层诸如有志从事经营管理师、会计师、投资者、征信调查业及税务管理等工作者所需要。

本书第一章至第四章为经营分析学派的理论、兴起，经营分析与会计管理、企业会计的形成与职责、财务会计与管理会计、法规与财务会计、财务会计作业程序、决策管理会计与绩效管理会计等。第五章至第九章为经营计划的意义、编订与程序、五力分析、财务报表分析、损益变动分析和盈亏平衡点分析等。第十章至第十二章为营运资金管理、物价变动与财务分析、现值会计，以及投资效益与经营诊断之实例评估等。

本书由台湾经济发展研究院院长、浙江绍兴文理学院客座教授孟天恩先生、张炎兴教授、李生校教授共同合著。各章撰写的分工是：第一章至第四章、第十一章和第十二章由孟天恩负责；第七章至第九章由张炎兴负责；第五章、第六章及第十章由李生校负责。全书由孟天恩修正定稿。

由于合著者才疏学浅，加之时间短促，匆匆付梓，遗漏之处在所难免。尚请读者不吝赐正，以便再版时予以更正，则无任感荷。

编者

2005年5月