本书吸取众多财务高官的实战经验，由著名税务筹划专家葛长银先生撰写，是国内第一本针对领导者和全体财务工作者所编著的税收普及读本。书中近百个案例告诉您：领导者必须知道的税收规则，领导者必须掌握的纳税技巧，领导者必须避开的税收“陷阱”！

本书吸取总会计师、财务总监等众多财务高官的实战经验，由著名税务筹划专家葛长银先生撰写，是国内第一本针对领导者和全体财务工作者所编著的税收普及读本。其突出特点是密切联系实际，全程案例教学；通俗易懂且政策性较强。全书分三讲，围绕主体税种，系统地介绍了各个税种的计算方法和筹划技巧；详尽地阐述了领导者进行整体税务筹划的要点；细致地剖析了实际运作的税务筹划案例。

本书是企业、事业单位各级领导者和财务工作者案头的必备用书，也是各类相关教学和培训课程的极佳教材；更是一本通向知识和财富的书籍。

序(一)

序(二)

前言 做一只聪明的鹅

第一讲 我国现行的税收体制和税种/l

第一课 必须了解的税收制度和企业税收/3

 第一节 拍案说税/3

案例一：贾老板花17．2万元“学”税法/3

案例二：领导签字露了偷税“马脚”/4

案例三：两套账逃税被追缴90万元/4

案例四：假借委托加工之名偷逃税款/5

案例五：联营企业之间转移利润逃税/5

案例六：利用假工资单逃税/6

案例七：企业偷税负责人难辞其责/7

案例八：逃避追缴欠税被依法判刑/7

案例九：分开签订合同依法节约税金支出/7

案例十：合作经营依法节约税金支出/8

案例点评：从“无知者无畏”到“有知有畏”，再到

“知己知彼”和税务筹划/8

 第二节 话说税收制度和企业税收/10

第二课 如何计算和缴纳增值税/17

 第一节 如何计算增值税/17

 第二节 增值税发票与纳税申报/21

第三课 如何计算和缴纳营业税/27

 第一节 如何计算营业税/27

 第二节 营业税的计税依据和纳税申报/33

第四课 如何计算和缴纳消费税/37

 第一节 如何计算消费税/37

 第二节 消费税计税销售额的确定和纳税申报/39

第五课 如何计算和缴纳企业所得税/43

 第一节 如何计算企业所得税/43

 第二节 企业所得税的特殊规定和纳税申报/47

第六课 如何计算和缴纳个人所得税/52

 第一节 如何计算个人所得税/52

 第二节 应纳税所得额的确定和纳税申报/60

第七课 其他税种的计算与缴纳/65

 第一节 关税的计算与缴纳/65

 第二节 印花税的计算与缴纳/67

 第三节 房产税的计算与缴纳/69

 第四节 土地增值税的计算与缴纳/70

 第五节 资源税的计算与缴纳/71

 第六节 城市维护建设税和教育费附加的计算与缴纳/71

第八课 票据管理和免税申请/73

 第一节 话说票据管理/73

案例一：从第三方拿票，有真实交易也算偷税/73

案例二：维修单背后的“秘密”——假发票/74

案例三：无本生意赔血本/74

 第二节 话说免税申请/77

第二讲 领导者如何进行税务筹划/81

第一课 什么是税务筹划83

 第一节 拍案说筹划83

案例一：房屋与设备分开签订租赁合同可以节约税金/83

案例二：选用不同的出货方法可以节约税金/84

 第二节 话说税务筹划/85

第二课 增值税如何进行税务筹划/90

 第一节 拍案说筹划/90

案例一：“买一送一”和“打半折”哪个更合算/90

案例二：分拆业务可以节约税金/91

 第二节 话说增值税筹划/92

第三课 营业税如何进行税务筹划/104

 第一节 拍案说筹划/104

案例一：签订三方合同可以节约税金/104

案例二：合作建房可以节约税金/105

案例三：改变营业内容可以节约税金/106

案例四：减少营业额同时大幅度减少支出可以节约税金/107

 第二节 话说营业税筹划/107

第四课 消费税如何进行税务筹划/116

 第一节 拍案说筹划/116

案例一：分开核算可以足额享受税收优惠政策/116

案例二：正确选择委托加工和自行加工的

方式可以节约税金/117

 第二节 话说消费税筹划/118

第五课 企业所得税如何进行税务筹划/128

 第一节 拍案说筹划/128

案例一：用好分期收款方式可以节约税金/128

案例二：改变企业解散日期可以节约税金/129

案例三：控制并购中的现金支出可以节约税金/130

案例四：汇总纳税可以降低当期税负/131

 第二节 话说企业所得税筹划/131

第六课 个人所得税如何进行税务筹划/146

 第一节 拍案说筹划/146

案例一：租住企业住房可以节约税金/146

案例二：选择最佳支付方式可以节约税金/147

案例三：注意年终奖的发放临界点可以节约税金/148

 第二节 话说个人所得税筹划/149

第七课 其他税种如何进行税务筹划/157

 第一节 关税的税务筹划思路和案例分析/157

 第二节 印花税的税务筹划和案例分析/16l

 第三节 土地增值税的税务筹划和模型分析/161

 第四节 资源税的税务筹划和案例分析/165

第八课 领导者如何进行系统的税务筹划/167

 第一节 企业组织结构方面的税务筹划要点/167

 第二节 企业采购和销售的税务筹划要点/171

 第三节 企业成本管理的税务筹划要点/175

 第四节 企业筹资和投资的税务筹划要点/175

 第五节 企业利润分配的税务筹划要点/177

第三讲 税务筹划实操案例解密/181

第一课 北京某贸易公司纳税优化案例/183

第二课 某国际贸易企业节税方案设计/188

第三课 某制糖企业税务筹划案例/194

第四课 北京某建造设计企业财税优化案例/200

第五课 某医药企业财税优化案例/214

第六课 企业整体税务筹划方案的设计思路/237

用大禹治水的方式治税——代后记/246

二、个人所得税的申报与缴纳

(一)个人所得税的申报期限

按照所得项目不同，我国的个人所得税有如下五种申报期限：

(1)对工资、薪金所得，应在次月7日内办理纳税申报。

(2)对个体工商户生产经营所得，应按年计算、分月预缴。在次月7日内办理完上月应纳税款的纳税申报，年度终了后3个月内办理汇算清缴，多退少补。

(3)对企事业单位承包经营、承租经营所得的纳税申报，分以下两种情况：一是纳税人年终一次性取得承包经营、承租经营所得的，自取得收入之日起30日内申报纳税；二是在一年内分次取得承包经营、承租经营所得的，应在每次取得收入后的7日内申报预缴，年度终了后3个月内汇算清缴，多退少补。

(4)对劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、股票红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得、其他所得等，按次计算应纳税所得额的，应在每次取得收入后7日内办理纳税申报。

(5)从中国境外取得的应纳税所得，如在境外以纳税年度缴纳个人所得税的，应在所得来源国的纳税年度终了、结清税款后的30日内，向中国主管税务机关申报纳税；如在取得境外所得时结清税款的，或在境外按所得来源符合税法规定免税的，应在次年1月1日起在30日内向中国主管税务机关申报纳税。

对于以上各项申报，如果因故(指自然灾害等不可抗力情形)不能按期办理纳税申报，纳税人应提出书面申请(在申报期限内)，经税务机关核准后，可以延期申报。

报送纳税申报表和缴纳税款期限的最后一日，如遇公休假日，可以顺延。

(二)个人所得税的纳税申报地点

个人所得税自行申报的，其申报地点一般应为收入来源地的主管税务机关。纳税人从两处或两处以上取得工资、薪金的，可选择并固定在其中一地税务机关申报纳税；从境外取得所得的，应向其境内户籍所在地或经营居住地税务机关申报纳税。纳税人要求变更申报纳税地点的须经原主管税务机关批准。

扣缴义务人应向其主管税务机关进行纳税申报。

(三)个人所得税纳税申报时应报送的资料

个人所得税的纳税申报，通常应报送纳税申报表、财务会计报表和其他有关资料。

扣缴义务人纳税申报时，应报送“扣缴个人所得税报告表”、代扣代收税款凭证和包括每个纳税人的姓名、单位、职务、收入、税款等内容的支付个人收入明细表，以及税务机关要求报送的其他有关资料。

(四)个人所得税的纳税申报方式

个人所得税有三种纳税申报方式：本人亲自申报、委托他人申报、邮寄申报。选择邮寄申报方式的，以寄出地的邮戳日期为实际申报日期。

扣缴义务人每月所扣的税款，应在次月7日内缴入国库。P62-63

目前，我国正处于社会主义发展的初级阶段，已进入全面建设小康社会的关键时期。一方面，我国社会主义市场经济体制正在逐步完善，国民经济保持持续快速健康发展；另一方面，我国经济社会发展过程中又面临许多深层次的矛盾和问题，亟待认真研究解决。在财经领域里，这些矛盾和问题集中表现为：市场经济秩序混乱状况没有根本好转，财政财务管理不规范现象十分普遍，重大违法违规问题和经济犯罪案件时有发生，财务造假和会计信息失真问题仍然很突出。这些严重损害了广大社会公众和国家的利益，影响了国家的正确决策和国民经济的健康运行。  各级领导干部都是人民的公仆，代表人民行使国家赋予的权利。因此，为了使各级领导干部更好地为人民服务，国家对他们的素质要求比较高，在他们身上花费的成本也比较多。但近年来，领导干部违法违规和经济犯罪案件越来越多，一些公认“有前途、有能力”的领导干部纷纷落马，给党和国家事业带来了很大的损失。  有一份统计资料可以说明这些领导干部落马的原因。据对100个领导干部犯罪案件分析，97．6％的领导干部属于财经犯罪；81．3％的领导干部缺乏会计常识和会计基本素养，在犯罪时存有侥幸心理，不知道通过审查会计账务能被揭露出来。比如，企业在处理某些经济业务时，由于企业领导不懂基本的会计知识，让会计按自己的意思去做账，会计又不能不按领导的意思做，结果就出了问题；再比如，企业领导在签批支出时，由于缺乏基本的票据常识，不知道如何审查支出单据的合法性，结果也签错了。现实生活中，大量违法违规问题和经济犯罪案件都是由此产生的，实在是可惜可悲。可以试想一下，如果各级领导干部都具备一定的会计素养和审计素养，平时能够多了解一些相关的财会制度和国家的税收政策，就可以大大减少犯这些错误的可能性，有效遏制各类违法违规问题和经济犯罪案件，挽救大批领导干部，并可以为国家节约大量的领导干部培养成本。  其实，许多领导干部也十分希望能够学习一些实用的财经知识，增强一些基本的财经素养。但面临的普遍问题是，领导干部的学习时间十分有限，又缺乏人性化的财经知识书籍。最近，我看到了葛长银先生主编的这套“领导者实证训练丛书”，心情为之振奋，有不吐不快之感。这也是我欣然答应为这套丛书做序的主要原因。  葛长银先生曾从事多年的文学创作，也兼任过企业的财务总监，并长期在高校从事会计方面的教学与研究工作，涉猎的行当可谓众多，自然能够消除“隔行如隔山”之感，也能把握住社会脉搏和行业需求。由他担纲主编这套丛书，也就自然有其独到之处。  这套丛书的编委会成员阵容齐整，既有高校的知名教授、学者，又有公司的总裁、老板；既有国有大型骨干企业的财务高官，又有其他性质企业的财务总监。他们都是这个时代的一线人物和优秀分子，有这样“兼容”型班子的支撑，写出适应时代需求的好书，就应该是不足为怪了。  通俗是这套丛书的最大特点。这主要体现在这套丛书散文化的语言，不仅给人带来了知识，同时也给人带来了愉悦。这在国内专业书籍领域还十分鲜见。正是由于这种通俗，消除了专业书籍的阅读距离，可以使非专业的读者能够借助这种通俗语言，轻松地完成阅读，汲取专业知识。目前，一些专业书籍无法适应市场、无法普及的一个重要原因，就是缺少这种通俗。  实用也是这套丛书的突出特点。这主要体现在这套丛书精选了大量的案例，这些案例都是通过借助家庭和企业的具体事例，来介绍和讲解财经专业知识。因此，通过案例可以给人醍醐灌顶的启示，就好像是在教读者如何去做一个板凳，而不是在向读者论证板凳必须有四条腿和一个面的结构及其板凳在现实中的功能。  一切经营行为都应当在国家相关政策的范围内进行。所以，谈论财经问题必须涉及国家的相关政策，密切给合实际和前沿问题，紧跟时代步伐。而国家政策的严肃性总给一些读者带来阅读的“涩”性。这套丛书在密切联系国家相关财经政策的同时，也很好地化解了政策的“涩”性。  有诗云：一花独放也是春。其实说的是这枝花带来了春天的气息。但愿这套特色鲜明的丛书，能给图书界带来一缕清新的气息；也祝福这套丛书的编委会以及他们编写的丛书，有个美好的开端和前景。

  审计署法制司副司长  王秀明

用大禹治水的方式治税

——代后记

这本书是写给纳税人看的，想让他们做一只聪明的“鹅”；但这并不损害国家利益，所以还有必要与以国家利益为重的征税者沟通一下。

在市场经济条件下，税收成为国家和企业的重要纽带。但我们不得不承认，目前我国税收征管中，还有以下问题没有得到很好地解决：

(1)在税收征管活动中，我国的税收机关倾向事后控制，出了事才运用税法来解决问题，有的随便罚一点就完事，让企业感觉到偷逃税款没有什么风险。长期形成的纳税定式是：税务征管部门让交什么税就交什么税，让交多少就交多少。一些企业总是无意识“犯规”。如果事前多打“预防针”，有导向地让企业学习税法，熟悉税法，就可以将一些偷逃税款的念头消除在萌芽阶段，税收征管工作就会变被动为主动。

(2)税收管理者总把“纳税人当成小偷”，而纳税人又总把“税收管理者当成警察”，纳税人和收税机关完全变成对立关系，而忽略了两者的行为准则是同一税法。其实税收机关和纳税人之间存在一种合作互惠的关系。比如纳税人选择国家倡导的低税区进行经营，纳税人在降低税收成本的同时，国家税法的导向性也起到了作用。所以，税务机关应主动引导企业在低税区经营，这也是税务筹划的一种具体方式。

(3)各地税务机关都在提供优质服务，为纳税人做了许多工作，也为税务机关赢得了良好的社会信誉。但还有一些服务不到位的现象，甚至出现了一些税务执法人员违反税法规定的行为，严重损害了税务机关依法征税的严肃性。执法者违法，纳税人就会理直气壮地违法，国家的税款由此流失。

如果把偷逃税款比喻为我国经济建设的“洪水”，这场洪水可谓“久治不愈”，其中一个重要原因，就是我们的治理方法不得当，过分强调了“堵”，而忽略了“疏”。所以，我们要强调“像大禹治水一样治税”，要重视疏导；像让水源按修好的渠道流入大海一样，让税款按照规定的程序流入国库。

“像大禹治水一样治税”的具体方式，就是税务筹划。

税收筹划是在经营中寻求企业行为与政府政策意图的最佳结合点。对于在我国开展税务筹划的意义，一些税收征管部门还没有认识清楚。认为税务筹划的结果是企业少缴了税款，使国家的财政收入减少。其实应该明确的是，企业的这种纳税行为是在遵守税法的前提下发生的，它符合国家的政策导向和立法意图。减少的那一部分财政收入可以看作是国家对纳税人响应政策行为的一种财政补贴。而且，企业利用节省的税款进行扩大规模的再投资，这势必会带来新的收益，从而增加了税收基数，也就增加了国家的税收收入总量。所以，税务机关要改变这种观点，、要与企业、社会上的专家共同研究税务筹划，促进我国税法的完善和财政收入的持续稳定增长。

所以，在政府政策导向下进行税务筹划是完全合法的行为。成功的税收筹划往往既能使经营者承担最轻的税收负担，又能使税收法规的政策意图得以实现，对政府、对企业都有利：国家能够利用税收杠杆达到了优化产业结构和投资方向、调节国民收入分配的目的，企业也强化依法纳税的意识，提高其经营管理水平。在像大禹治水这样的“疏导”和“引流”的共同作用下，国家和企业之间就会逐渐地走向一条均衡的纳税道路，而我国的税收文化也必将通过这条“均衡之路”逐步建立。

从本质上讲，文化是推动人类进步的主要力量。我们认为美国人自觉的纳税行为属于文化行为，而决不是一种简单的经济活动。所以国家税收征管机关和企业应共同努力，在对等的前提条件下，依靠逐步完善的制度来建设我国的税收文化。我国的税收文化应该是中华文化的一个重要组成部分，其核心理念应该是诚信!行为理念是守法!在这样一种文化氛围中，促使纳税人的纳税行为由被动变为主动，变“要我交税”为“我要交税”。  如果本书能在这个方面做出点什么，那是值得欣慰的。

作者

解决纳税均衡的问题，是摆在当代税务学面前的一个重要课题。要使我们的财税政策有效，那就必须普及财税知识。这首先要在领导阶层开始。

——徐经长  中国人民大学商学院MPAcc中心主任、教授、博士生导师

在市场经济条件下，税收是企业与国家之间的重要纽带。从我们企业的角度来说，在依法纳税的同时，希望减轻税负。这就要学习税法。但税法是枯燥的，从这个方面说，以案例说事的《领导者税务学》很好地解决了这个问题。

——贾 曙  北京物美投资集团有限公司副总裁

税收是调控国民经济的杠杆，国家为了扶持一些行业的发展，制定了税收优惠政策，企业如果能领悟其精神，善加利用，落实在实际工作中，就能产生显著的经济效益。企业的领导者尤其应该注意这一点。

——陈巧红  北京用友软件股份有限公司副总裁

我们国民的纳税意识与经济发展并不匹配，普及税务知识利国利民。《领导者税务学》在普及方法上有所创新，且通俗，实用，像一位专家面对面给你辅导。

——曹 志  商务部中国国际电子商务中心财务部总经理

企业领导者不重视税务工作的不多，但真正了解、精通税务工作的太少，这不能不说是一种遗憾。本书以一种全新的视角诠释企业税收，对于指导企业纳税筹划实务很有价值。

——沈立军  外语教学与研究出版社财务总监