开征所得税，在世界上已有200多年的历史，它在保障财政收入，调节收入分配差距，熨平经济波动，发挥“自动稳定器”作用等方面有着重要意义。本书除对最新所得税的理论与实务做比较研究外，更侧重对两税合一、两岸所得税制结构、税收负担和所得税对经济增长影响等方面进行了深入的分析，并运用模型做计量研究。

陈韵如女士的博士论文《海峡两岸所得税制比较研究》，经过修改，即将由中国财政经济出版社出版，我作为她的博士生导师甚感欣慰。现就该书的写作情况谈几点看法，以之为序。

陈韵如出生在台湾，小时候家境不佳，走过半工半读崎岖求学不平路，磨炼出她坚强的性格和教力。同时，也促使她对学习机会的珍惜和对知识的渴求。她从小功课优异，大学毕业后在公务员的岗位上工作20多年，之后毅然辞职，自己开办会计事务所，并在大学里兼职任课，同时继续攻读硕士和博士学位。在我们之间的交谈和探讨问题的过程中，她给我印象最深的是谦和、拼搏和极强的求知欲。她能在工作和学业上都取得了相当成绩，是很不容易的，令人钦佩。

开征所得税，在世界上已有200多年的历史，它在保障财政收入，调节收入分配差距，熨平经济波动，发挥“自动稳定器”作用等方面有着重要意义。陈韵如重视所得税问题的研究，还与她从事的会计事务所工作密切相关。就海峡两岸所得税制比较研究来看，以往的研究多侧重海峡两岸所得税的法规制度方面的比较，而陈韵如的论文除对最新所得税的理论与实务做比较研究外，更侧重对两税合一、两岸所得税制结构、税收负担和所得税对经济增长影响等方面进行了深入的分析，并运用模型做计量研究。

一、关于两税合一所得税制问题

这里所说的．“两税合一”，是指将公司阶段的所得与股东阶段的所得合并征收一次所得税，以避免重复征税。关于企业所得税与个人所得税是否应该合一，一直存在着争论。纵观各国所得税制，主要可区分为美国体制和英国体制两大体系。美国所得税制度，对于法人是以“实在说”为理论基础，认为法人与其股东，属于不同的权利主体，对法人与股东分别课税，不存在重复征税问题，因此，不需要将两税合一。英、法、德等国的所得税制度，则以“法人拟制说”为理论基础，认为法人与其股东，实际上为相同主体，法人仅为法律承认拟制的个体，与股东无法分离，因此，对法人课征所得税后，再对股东课征所得税，是对同一所得双重课税，应以两税合一加以调整。目前，持这种观点的学者和实行两税合一的国家较多。台湾地区于1998年起将营利事业所得税及个人综合所得税(相当于内地的企业所得税和个人所得税)合并课税，即实行“两税合一税制”。本书作者在论述两税合一的理论基础、方式及各国实践经验的基础上，对台湾地区实施的两税合一税制进行了详细介绍和评析，认为两税合一税制的改革方向是值得肯定的，不但可以清除重复课税现象，降低大多数投资者的税负，减少逃漏税，且可消除举债与募股间、股利分配与保留盈余间的扭曲程度。存在的问题是，税制改革缺乏完整的配套措施，在降低税率的同时应扩大税基，取消不合时宜的奖励措施。另外，为了弥补税收的减少，对公司保留盈余采取加征10％的措施，增加了公司税负，影响了高科技产业的创新和经济发展，应予取消。作者还认为，内地今后应采用法人拟制税的观点，可比照目前对外商投资企业、港澳台投资企业的股利所得免税的做法，实行“股利所得免税法”进行两税合一，以鼓励投资，促进经济的全面蓬勃发展。这些观点，都很有见地。

二、关于税制结构问题

一个国家或地区的税制结构(主要是指直接税和间接税、商品税和所得税所占比重)与其经济发展水平和征管手段及水平密切相关。2000年内地税制结构中，间接税所占比重偏大。占76．5％(2003年降为74．4％)；直接税所占比重偏小，仅占23．5％(2003年上升为25．6％)，这不仅大大低于发达国家，也低于大多数发展中国家。这使得税收的公平分配职能和“自动稳定器”功能受到限制。台湾地区税制结构中，直接税所占比重至1989年已大于间接税，占税收总额的56．6％，间接税仅占43．4％，对产业的交易活动干扰较少。从税种来看，内地目前以商品税为主体税种，占税收总额的70％左右，台湾地区则以商品税和企业所得税为主体税体，2001年分别占42．5％和38％。本书指出，内地与台湾地区税制结构的差异及其发展轨迹“是与生产力水平、稽征及国民所得相适应的。内地2000年所得税、商品税、财产及其他税所占比重分别为19．2％、63．8％、17．O％，经查与台湾地区1980年税制结构比重17．2％、64．0％、18．8％相当”。这说明，今后随着内地经济的进一步发展和征管水平的提高，税制结构的变动是一种必然趋势。本书通过税制结构对经济成长的实证分析，得出的如下结论是值得重视的：(1)税制结构(各种税占总税收的比重)不同，对经济成长的影响各异，税收会影响产出水平，也会影响资源配置，过高的所得税和过高的商品税均会对经济成长产生不利的影响，前者如台湾地区，后者如内地。(2)台湾地区所得税因随市场化及民众所得的增长已达一定比重，此时可降低所得税税负(如两税合一)，提高增值税名义税率至6％一7％(原为5％)，以改善税制结构，建立税制与经济发展间的良性互动关系。(3)内地的增值税等商品税的税率过高不利于经济增长，故当务之急乃改革增值税为消费型，并降低税率，降低商品税比重；另外，透过加强个人所得税的征收管理，内外资所得税的合并，税收优惠的规范化，俾提高所得税比重，以改善税制结构，促进社会的公平与正义，均是内地未来税制改革的重要方向。

三、关于定量分析方法问题

现代经济学的研究方法通常是把定性分析与定量分析结合起来，通过定量分析使得定性分析的结论更加科学和准确。以往在对所得税(或总税收)与经济增长的关联性研究方面，多以回归等传统经济模型进行实证研究，而这易受模型先验的限制。本书在采用回归分析的同时，更在第六章在研究税收负担与经济增长的关系时，集中采用vAR时间序列分析模型作实证分析。书中利用台湾地区1952—2002年纵断面时间序列资料，引进经济成长率、宏观税负、所得税负、商品税负、个人所得税负、营利事业税负及进出口总额增长率等诸多变量，建构了三个动态的向量自我回归模型(vAR)，目的在于避免实证模型先验的限制，希望借由动态分析看出经济成长率、宏观税负(或所得税负)各变量间彼此的解释能力，因果关系及其动态影响过程。本书作者为此搜集了大量资料，进行繁杂的计算和图表的绘制，反映出作者的科学态度和务实精神，值得大家学习和赞赏。

安体富

2005年6月

于北京海淀世纪城