本书收集了近年各地财政部门对事务所上市业务执业过程中进行处罚的经典案例，将其按照“事务所内部管理存在的问题”“违反职业道德的情形”“初步业务活动中存在的问题”“未履行必要审计程序和获取充分审计证据”“发表审计意见类型不当或披露不当”等专题进行了整理。本书作为行业监管经验和会计师事务所完善内部管理的重要借鉴，旨在贯彻《注册会计师行业诚信建设纲要》精神，落实“以案说德、以案说规、以案说法、以案说责”，帮助注册会计师明底线、受警醒、知敬畏，提高风险防范能力，降低执业风险水平。

戴琼，高级会计师、注册会计师、注册评估师、注册税务师。现任北京中崇信会计师事务所主任会计师、中恒永嘉税务师事务所首席合伙人，北京中企融智投资管理咨询有限公司首席财务专家；中财讯财税筹划技术研究院特聘专家，兼任独立董事及多家大型企业财税顾问。曾任LG电子（中国）有限公司财税总括，中达安永会计师事务所主任会计师、中达耀华信会计师事务所副主任会计师；曾兼任中央财经大学客座教授、北京大学研究院等职。
主要著作及论文有：《营业税改征增值税操作实务与技巧》《企业所得税业务操作实务与处理技巧》《新医院会计制度操作实务与报表审计应对》《新企业所得税业务处理技巧与会算填报方法》《中国企业财务精细化管理标准》《新税法下的纳税筹划》《财务风险控制体系的构建》《事业单位会计制度基于实践的几点思考》《事业单位财政拨款结转和结余资金会计核算的具体应用》等。

第一章 事务所内部管理存在的问题
【案例01】签字注册会计师未参与现场审计等问题
【案例02】内部治理、质量控制和独立性等存在问题
第二章 违反职业道德的情形
【案例03】未保持应有的职业怀疑等问题
【案例04】未勤勉尽责等问题
【案例05】审计独立性缺失等问题
【案例06】未勤勉尽责和保持应有的职业怀疑等问题
第三章 初步业务活动中存在的问题
【案例07】风险评估程序执行不到位等问题
【案例08】未严格执行审计计划等问题
【案例09】重大错报风险评估错误等问题
【案例10】与前任注册会计师沟通不到位等问题
【案例11】未合理利用专家工作等问题
【案例12】业务承接审批早于业务承接评价表等问题
第四章 未履行必要审计程序和获取充分审计证据
【案例13】货币资金审计程序缺失或证据不充分等问题
【案例14】未对内部控制重要环节执行穿行测试等问题
【案例15】审计证据的生成日期晚于审计报告出具日等问题
【案例16】实施函证（或替代测试）程序不到位等问题
【案例17】收入和成本审计程序执行不到位等问题
【案例18】未执行截止测试（或执行不到位）等问题
【案例19】未对业务管理系统实施相应审计程序等问题
【案例20】公允价值变动损益审计程序执行不到位等问题
【案例21】未对在建工程及借款费用资本化执行充分、适当的审计程序等问题
【案例22】存货监盘程序执行不到位等问题
【案例23】未识别出收入存在舞弊风险等问题
【案例24】内部控制测试程序存在重大缺陷等问题
第五章 发表审计意见类型不当或披露不当
【案例25】审计报告发表的审计意见不当
【案例26】与持续经营相关的重大不确定性披露不恰当等问题
【案例27】未披露已识别的重大期后事项等问题
第六章 审计工作底稿或审计档案保管存在的问题
【案例28】审计工作底稿记录不恰当等问题
【案例29】审计工作底稿存在错漏等问题
【案例30】审计工作底稿缺失等问题
附录 会计师事务所执业行政监管案例（上市业务卷）涉及法律法规及制度具体条款

现阶段，会计师事务所
是连接政府与企业的重要桥
梁，是所有者与经营者之间
的重要纽带，是独立于企业
和政府之外的专业机构。会
计师事务所一方面是国家对
社会经济进行调控的具体执
行者，国家通过制定相关法
律法规、财政货币政策、金
融税收制度等来实现对社会
经济的调控，而会计师事务
所的基本职能就是依据这些
法律法规和政策制度对市场
微观主体的经济行为和经营
成果进行规范和调整，从而
使国家意志在社会经济活动
中得以实现，并最终实现资
源的合理有效配置和“依法
治国”；另一方面，会计师
事务所也担负着塑造市场经
济微观主体，规范企业经营
管理活动的重要任务。注册
会计师作为社会经济活动的
监督者、企业经营管理活动
的评价者、企业财务状况和
经营成果的鉴证者，被形象
地誉为“经济警察”和“经济
裁判”，会计师事务所和注
册会计师在评价市场经济中
微观主体经营活动的效果和
效率方面发挥着越来越重要
的作用。
自1997年国家将国有企
业的年终财务决算全部交由
注册会计师审计后，在微观
经济领域，会计师事务所的
发展空间得以拓展，其社会
监督职能得以加强；在宏观
经济领域，国家也逐步扩大
了会计师事务所对特定领域
的专项活动审计监督，如加
强了对科研课题经费的专项
审计、财政资金绩效评价审
计等，从而为注册会计师和
会计师事务所参与宏观经济
管理，促进国家宏观调控政
策的具体落实创造了条件。
高质量的财务信息不仅
对提高决策效率、增强市场
信任度、促进经济繁荣发展
至关重要，而且会直接影响
宏观经济政策的制定和社会
诚信体系的建设。随着会计
师事务所和注册会计师在社
会经济监督中作用的不断凸
显，财政部和注册会计师行
业协会也在不断加强和规范
对会计师事务所和注册会计
师的执业管理，在完善执业
准则体系、规范执业底稿要
求、压实职业道德准则、加
大违规惩处力度等方面做了
许多卓有成效的工作，出台
了大量的规范性文件，力求
提高审计质量，防范审计风
险，减少审计失败给经济社
会带来的负面影响。国际会
计师联合会（International
Federation of Account-ants
）在2021年发布的《实现
高质量的审计》一文中指出
，“数据表明，审计总体上
是成功的。从全球范围来看
，重大审计失败的数量和比
例极低，不能因为个别事件
，而放大审计存在的问题”
；同时强调，“审计行业也
应当高度重视审计失败带来
的负面影响，严肃对待自身
的公众利益角色，持续提高
审计质量。”
当下正面临国外地缘政
治冲突升级、国际环境更趋
复杂严峻和不确定；国内经
济发展面临需求收缩、供给
冲击、预期转弱三重压力，
社会经济发展形势尤其严峻
。会计师事务所和注册会计
师作为财务会计信息质量的
重要“看门人”，一旦失责，
将会使这些有瑕疵甚至是失
实的财务会计信息流向市场
和社会，给依赖这些信息作
出决策的有关各方带来巨大
风险，同时也不可避免地会
给行业本身带来不可估量的
信誉损失。2022年12月，
北京注册会计师协会中小会
计师事务所发展促进委员会
（以下简称“中小所专委会”
）发布的《北京地区中小会
计师事务所发展状况与信息
化建设调研报告》表明，占
被调查对象64.24%的中小
会计师事务所最期望中小所
专委会为其发展提供执业风
险防范，在各项预期中高居
首位。这充分表明会计师事
务所已经充分意识到执业风
险防范对事务所长期持续稳
定发展，以及注册会计师自
身社会地位和社会声誉的重
要作用。
《关于进一步规范财务
审计秩序促进注册会计师行
业健康发展的意见》（国办
发〔2021〕30号）要求注
册会计师行业紧抓质量提升
主线，守住诚信操守底线，
筑牢法律法规红线。监管不
是以惩罚为目的，但监管一
定能为会计师事务所和注册
会计师的执业风险防范提供
保障并引发深刻反思。他山
之石，可以攻玉。为此，笔
者收集了近年来监管部门对
事务所进行行政监管的经典
案例，分别按照上市业务和
非上市业务进行分类，并将
其按照“事务所内部管理存
在的问题”“违反职业道德的
情形”“初步业务活动中存在
的问题”“未履行必要审计程
序和获取充分审计证据”“发
表审计意见类型不当或披露
不当”“审计工作底稿或审计
档案保管存在的问题”六大
专题进行了整理。为更好地
呈现案例原貌，让读者更容
易从中获得第一手资料，笔
者最大程度地保留了案例原
有内容及案情分析，并将案
例来源链接置于文后，便于
读者检索查阅。
2023年3月14日，财政部
印发的《注册会计师行业诚
信建设纲要》明确指出，要
“抓好诚信警示教育，健全
警示教育制度，创新警示教
育方式，适时编发违法失信
案例和审计失败典型案例集
，持续开展诚信教育现场教
学、反面案例进继续教育课
堂活动，建立健全以案说德
、以案说规、以案说法、以
案说责机制。”本书作为行
业监管经验和会计师事务所
完善内部管理的重要借鉴，
旨在贯彻《注册会计师行业
诚信建设纲要》精神，